上市公司财务报告舞弊案例分析__以万福生科为例
上市公司财务报告舞弊案例分析__以万福生科为例[20191229210317]
摘要
自上世纪九十年代末到本世纪初，经济发展迅猛，公司上市的数量也有了显著提高，但是上市公司财务问题日益突出，财务报告舞弊现象频频发生。财务报告舞弊的危害主要表现为传递错误信息、误导经济行为、扰乱经济秩序、社会信用危机等多方面, 如果对此不严厉打击、严格治理, 将影响我国的资本市场的健康长远发展。所以，对上市公司财务报告舞弊行为的讨论分析具有重要意义。
本文在介绍上市公司财务报告舞弊的基本理论的基础上，结合我国上市公司财务报告舞弊的三元素理论对万福生科案例进行具体研究，最终提出解决财务报告舞弊的几点相关对策建议，对上市公司的财务报告舞弊行为的治理具有参考价值。
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关键字:上市公司财务报告舞弊对策
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景和意义 1
1.1.1研究背景 1
1.1.2研究意义 1
1.2国内外研究现状 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 3
2.基础理论 4
2.1财务报告舞弊定义的界定 4
2.2财务报告舞弊相关概念辨析 4
2.3 财务报告舞弊的三元素理论 4
2.3.1 首要元素：诱因——巨大利益的驱动 5
2.3.2 必要元素：机会——环境控制的缺乏 5
2.3.3 关键元素：手段——提高利润总额 6
3.我国上市公司财务报告舞弊现状及成因分析 7
3.1现状 7
3.2 成因分析——基于三元素理论 8
3.2.1诱因 8
3.2.2机会 9
3.3.3手段 10
4.万福生科财务报告舞弊案例分析 11
4.1公司简介 11
4.2 财务报告舞弊情况 11
4.3万福生科财务报告舞弊的诱因分析 13
4.3.1相关利益主体的驱使 13
4.3.2高科技外衣的经济支持 13
4.4万福生科财务报告舞弊的机会分析 13
4.4.1外部环境分析 13
4.4.2内部治理分析 14
4.4万福生科财务报告舞弊的手段分析 15
4.4.1对“营业收入”标高 16
4.4.2对“预付账款”标高 16
4.4.3对“工程项目”虚构 17
5.解决财务报告舞弊相关对策建议 18
5.1关注特定行业风险 18
5.2完善企业自身建设 18
5.3树立诚信中介机构 19
5.4加强监督地方政府 19
参考文献 20
致谢 21
1.绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
自上世纪九十年代末到本世纪初，经济发展迅猛，上市公司的数量也显著增加，但是上市公司财务问题日益突出，财务报告舞弊现象频频发生。由于虚报财务报告而使得公司破产已不是个别案例，特别是在行业内发挥先导作用的企业。例如，美国天然气行业第一位的安然天然气公司于2001年末瞬间整个公司无法再支撑下去随即宣布破产；紧随其后，世界通信、施乐等巨头产业也遭受财务问题的困扰，虚报企业利润、隐藏财务事项使这些曾经名噪一时的企业纷纷倒闭。
1.1.2研究意义
国内的上市公司财务报告舞弊情况越来越严重，对国内证券市场维护秩序、进一步发展造成深远影响。其弊端主要表现为：首先，冲击了证券市场，各种虚假财务信息使基础薄弱的证券市场上充斥着错误的数据分析，导致证券市场的投资者判断失误损失巨大，长此以往，投资者对证券市场失去信心，影响证券市场运行状况，不利于社会稳定；其次，扰乱了市场经济，诸如此类的违法乱纪行为猖獗不止严重威胁着财务政策执行，消弱各项政策的效力；再者，统计数据失真，缺乏真实性，导致政府和企业高管在决策过程中处于被动地位，易决策不科学、不合理，同时阻碍社会资源优化配置以及社会资源再分配；最后，很多上市公司虚报财务报告是为了少缴甚至不缴税收。
为了使我国证券市场健康发展，有序提高，确保遵纪守法的优秀企业合法权益不受侵犯，杜绝企业财务报告舞弊案件继续蔓延，向投资者提供安全可靠的投资环境。采取有效措施积极防治迫在眉睫，将上市公司财务报告进行周密详细的审查，优化市场经济资源配置。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
（1）财务报告舞弊概念研究
国际上享有盛名的美国注册公共会计师协会，经过研究分析认为财务报告舞弊即企业或公司将虚假财务信息或重要财政决策有意透露给外界，或者编制错误的财务报告制造一种企业经营的假象，以达到欺骗的目的。企业财务报告舞弊的手段种类繁多，形式多样，例如伪造、修改票据原始凭证，更改票据原始信息；使用虚假、错误的各项交易内容达到避开会计准则的目的，逃避税收，谋取非法利益。为减少财务报告舞弊应运而生的组织，反财务报告舞弊委员会对财务报告舞弊的定义加以提炼，简单表述为故意对财务信息进行隐瞒、篡改，直接导致不可挽回错误的报告。[1]
（2）财务报告舞弊的动因研究
关于财务报告舞弊研究的理论主要为三因素论、四因素论和多因素理论，下面对这三种理论详细讨论。三因素由美国金融大师Albrecht率先提出，此理论论强调导致财务报告舞弊的三个方面，分别是压力、机会和借口。[2]三个因素之间是相互依托，相互影响的关系，且联系越紧密效果越明显。具体说来，这三种因素之间有着不严格的顺序性，企业在面对财务压力的情况下，一旦获得舞弊的机会，随即会为自身的不良行为编制一个借口掩盖事实。
与三因素论相比，四因素论进一步讲因素细分，相关部门在对造成舞弊的因素系统归类整理后得出结论：贪婪、机会、需要、暴露，四者在特定环境中相互作用促成了舞弊行为。将这四种因素进一步划分，机会和暴露关系到公司环境及内部控制；个人的素质高低和认知程度与贪婪和需要紧密相连。
而多因素理论，最早是由 Bologana[3] 等人提出的，是由四因素理论发展得到的，被称为迄今为止关于财务报告舞弊风险因子学说最完善的理论。多因素理论认为，舞弊的风险因素分为一般风险因子和个别风险因子。多因素理论与四因素理论的对应关系如下表所示：
表-1 企业舞弊风险因子与GONE理论的对应关系
多因素理论 GONE理论 （四因素理论）
一般风险因子 舞弊机会 O（机会）
舞弊被发现的可能性 E（暴露）
舞弊被发现后受惩罚的性质与程度 E（暴露）
个别风险因子 动机 N（需要）
道德品质 G（贪婪）
（3）财务报告舞弊的手段研究
美国全国虚假财务报告委员会经过统计调查，上市公司虚报财务报告的方式一般就是谎报提高企业收入，抬升企业资产两种。上市公司为了提高自身的竞争力，树立强大的企业形象，通过虚构企业资产、高估固定资产及无形资产的手法，试图虚假增强企业实力，同时故意泄露虚假财务信息也是一种常用手段。《财务会计》这本书，全面系统地将上市公司财务报告舞弊手段7大类，三十多了小项，具体又详细。
1.2.2国内研究现状
（1）财务报告舞弊的概念研究
学者谭劲松的观点是，按照虚报财务报告的性质，将报告划分为有意的虚报和无意的虚报。明确指出，无意的虚报只是一种工作上的失误，可以通过加强复审来避免；但是有意的虚报则完全不同，是一种有目的性的欺骗，属于财务报告舞弊类别。[4]
学者綦好东则认为，财务报告舞弊以获得非法利益为目的，通过使用多种带有欺骗性质的方法，如伪造、篡改票据的原始资料，泄露虚假的财务事项，隐瞒企业的真实资产，违背相关会计准则，隐瞒真实财务数据。应当认识到，财务报告舞弊是一种彻底的违法行为并且严重影响了我国社会主义市场经济秩序。[5]
摘要
自上世纪九十年代末到本世纪初，经济发展迅猛，公司上市的数量也有了显著提高，但是上市公司财务问题日益突出，财务报告舞弊现象频频发生。财务报告舞弊的危害主要表现为传递错误信息、误导经济行为、扰乱经济秩序、社会信用危机等多方面, 如果对此不严厉打击、严格治理, 将影响我国的资本市场的健康长远发展。所以，对上市公司财务报告舞弊行为的讨论分析具有重要意义。
本文在介绍上市公司财务报告舞弊的基本理论的基础上，结合我国上市公司财务报告舞弊的三元素理论对万福生科案例进行具体研究，最终提出解决财务报告舞弊的几点相关对策建议，对上市公司的财务报告舞弊行为的治理具有参考价值。
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:上市公司财务报告舞弊对策
目 录
1.绪论 1
1.1研究背景和意义 1
1.1.1研究背景 1
1.1.2研究意义 1
1.2国内外研究现状 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 3
2.基础理论 4
2.1财务报告舞弊定义的界定 4
2.2财务报告舞弊相关概念辨析 4
2.3 财务报告舞弊的三元素理论 4
2.3.1 首要元素：诱因——巨大利益的驱动 5
2.3.2 必要元素：机会——环境控制的缺乏 5
2.3.3 关键元素：手段——提高利润总额 6
3.我国上市公司财务报告舞弊现状及成因分析 7
3.1现状 7
3.2 成因分析——基于三元素理论 8
3.2.1诱因 8
3.2.2机会 9
3.3.3手段 10
4.万福生科财务报告舞弊案例分析 11
4.1公司简介 11
4.2 财务报告舞弊情况 11
4.3万福生科财务报告舞弊的诱因分析 13
4.3.1相关利益主体的驱使 13
4.3.2高科技外衣的经济支持 13
4.4万福生科财务报告舞弊的机会分析 13
4.4.1外部环境分析 13
4.4.2内部治理分析 14
4.4万福生科财务报告舞弊的手段分析 15
4.4.1对“营业收入”标高 16
4.4.2对“预付账款”标高 16
4.4.3对“工程项目”虚构 17
5.解决财务报告舞弊相关对策建议 18
5.1关注特定行业风险 18
5.2完善企业自身建设 18
5.3树立诚信中介机构 19
5.4加强监督地方政府 19
参考文献 20
致谢 21
1.绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
自上世纪九十年代末到本世纪初，经济发展迅猛，上市公司的数量也显著增加，但是上市公司财务问题日益突出，财务报告舞弊现象频频发生。由于虚报财务报告而使得公司破产已不是个别案例，特别是在行业内发挥先导作用的企业。例如，美国天然气行业第一位的安然天然气公司于2001年末瞬间整个公司无法再支撑下去随即宣布破产；紧随其后，世界通信、施乐等巨头产业也遭受财务问题的困扰，虚报企业利润、隐藏财务事项使这些曾经名噪一时的企业纷纷倒闭。
1.1.2研究意义
国内的上市公司财务报告舞弊情况越来越严重，对国内证券市场维护秩序、进一步发展造成深远影响。其弊端主要表现为：首先，冲击了证券市场，各种虚假财务信息使基础薄弱的证券市场上充斥着错误的数据分析，导致证券市场的投资者判断失误损失巨大，长此以往，投资者对证券市场失去信心，影响证券市场运行状况，不利于社会稳定；其次，扰乱了市场经济，诸如此类的违法乱纪行为猖獗不止严重威胁着财务政策执行，消弱各项政策的效力；再者，统计数据失真，缺乏真实性，导致政府和企业高管在决策过程中处于被动地位，易决策不科学、不合理，同时阻碍社会资源优化配置以及社会资源再分配；最后，很多上市公司虚报财务报告是为了少缴甚至不缴税收。
为了使我国证券市场健康发展，有序提高，确保遵纪守法的优秀企业合法权益不受侵犯，杜绝企业财务报告舞弊案件继续蔓延，向投资者提供安全可靠的投资环境。采取有效措施积极防治迫在眉睫，将上市公司财务报告进行周密详细的审查，优化市场经济资源配置。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
（1）财务报告舞弊概念研究
国际上享有盛名的美国注册公共会计师协会，经过研究分析认为财务报告舞弊即企业或公司将虚假财务信息或重要财政决策有意透露给外界，或者编制错误的财务报告制造一种企业经营的假象，以达到欺骗的目的。企业财务报告舞弊的手段种类繁多，形式多样，例如伪造、修改票据原始凭证，更改票据原始信息；使用虚假、错误的各项交易内容达到避开会计准则的目的，逃避税收，谋取非法利益。为减少财务报告舞弊应运而生的组织，反财务报告舞弊委员会对财务报告舞弊的定义加以提炼，简单表述为故意对财务信息进行隐瞒、篡改，直接导致不可挽回错误的报告。[1]
（2）财务报告舞弊的动因研究
关于财务报告舞弊研究的理论主要为三因素论、四因素论和多因素理论，下面对这三种理论详细讨论。三因素由美国金融大师Albrecht率先提出，此理论论强调导致财务报告舞弊的三个方面，分别是压力、机会和借口。[2]三个因素之间是相互依托，相互影响的关系，且联系越紧密效果越明显。具体说来，这三种因素之间有着不严格的顺序性，企业在面对财务压力的情况下，一旦获得舞弊的机会，随即会为自身的不良行为编制一个借口掩盖事实。
与三因素论相比，四因素论进一步讲因素细分，相关部门在对造成舞弊的因素系统归类整理后得出结论：贪婪、机会、需要、暴露，四者在特定环境中相互作用促成了舞弊行为。将这四种因素进一步划分，机会和暴露关系到公司环境及内部控制；个人的素质高低和认知程度与贪婪和需要紧密相连。
而多因素理论，最早是由 Bologana[3] 等人提出的，是由四因素理论发展得到的，被称为迄今为止关于财务报告舞弊风险因子学说最完善的理论。多因素理论认为，舞弊的风险因素分为一般风险因子和个别风险因子。多因素理论与四因素理论的对应关系如下表所示：
表-1 企业舞弊风险因子与GONE理论的对应关系
多因素理论 GONE理论 （四因素理论）
一般风险因子 舞弊机会 O（机会）
舞弊被发现的可能性 E（暴露）
舞弊被发现后受惩罚的性质与程度 E（暴露）
个别风险因子 动机 N（需要）
道德品质 G（贪婪）
（3）财务报告舞弊的手段研究
美国全国虚假财务报告委员会经过统计调查，上市公司虚报财务报告的方式一般就是谎报提高企业收入，抬升企业资产两种。上市公司为了提高自身的竞争力，树立强大的企业形象，通过虚构企业资产、高估固定资产及无形资产的手法，试图虚假增强企业实力，同时故意泄露虚假财务信息也是一种常用手段。《财务会计》这本书，全面系统地将上市公司财务报告舞弊手段7大类，三十多了小项，具体又详细。
1.2.2国内研究现状
（1）财务报告舞弊的概念研究
学者谭劲松的观点是，按照虚报财务报告的性质，将报告划分为有意的虚报和无意的虚报。明确指出，无意的虚报只是一种工作上的失误，可以通过加强复审来避免；但是有意的虚报则完全不同，是一种有目的性的欺骗，属于财务报告舞弊类别。[4]
学者綦好东则认为，财务报告舞弊以获得非法利益为目的，通过使用多种带有欺骗性质的方法，如伪造、篡改票据的原始资料，泄露虚假的财务事项，隐瞒企业的真实资产，违背相关会计准则，隐瞒真实财务数据。应当认识到，财务报告舞弊是一种彻底的违法行为并且严重影响了我国社会主义市场经济秩序。[5]
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