注册会计师诚信问题的探讨
目 录
1 引言 1
2 诚信对注册会计师行业发展的意义 1
2.1 诚信是注册会计师行业发展的基本立足点 1
2.2 诚信是注册会计师行业的市场经济顺利运行的基础 1
2.3 诚信是注册会计师行业发展的“双刃剑” 2
3 注册会计师诚信缺失的危害 2
3.1 危害会计师事务所及注册会计师自身的利益 2
3.2 危害投资者的利益，降低了信任度 2
3.3 严重影响国家经济秩序的正常有序运行 3
4 我国注册会计师诚信缺失的原因 3
4.1 我国注册会计师诚信缺失的内部原因 3
4.2 我国注册会计师诚信缺失的外部原因 7
5 重塑我国注册会计师诚信的对策 9
5.1 增强会计师事务所的品牌和注册会计师的责任意识 9
5.2 改革事务所的组织形式 10
5.3 改革公司的治理结构，营造诚信的社会的市场环境 11
5.4 政府监管和行业自律双管齐下，加大监管力度 12
结论 15
致谢 16
参考文献 17
表1 中注协对注册会计师和会计师事务所的惩戒情况表 7
1 引言
为了贯彻落实党的十八大精神，以“诚信文化建设”为主题的活动在注册会计师行业被提上日程。诚信对于注册会计师来说意味着客观公正、不偏不倚，保证实质和形式上的真正独立。注册会计师必须自觉地遵守职业道德，提高自身的综合素质，时刻保持应有的职业谨慎态度，适应不断改革的审计体制，完善自身的知识体系，坚决抵制外在 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
因素的诱惑。[1]
近几年，万福生科、天能科技和五粮液等一系列造假案件的曝光，使得我国注册会计师的公信力下降，注册会计师行业面临着史无前例的诚信危机。如何有效地提高审计质量，避免审计风险已成为一个广泛关注的热点。在此背景下，探讨注册会计师的诚信问题，促进注册会计师行业的健康快速发展已成为必然。
2 诚信对注册会计师行业发展的意义
相关文件强调:对注册会计师行业来说，其长远的发展的基础就是诚信。继美国发生的安然财务舞弊案件后，我国五粮液、胜景山河、新大地、万福生科等上市公司造假案件也先后被曝光，使得整个市场对注册会计师行业执业过程中的诚信度也越来越关注。[2]
2.1 诚信是注册会计师行业发展的基本立足点
对注册会计师行业来说，诚信其实就是一项无形资产，要求注册会计师要严格按照我国相关的法律法规和企业经营的实况，进行账务处理和披露财会信息时要实事求是。会计师事务所要想加强诚信建设，就应该把重心放在注册会计师的身上。由于公众对会计师事务所的信任度在很大的程度上取决于注册会计师对外的诚信度，因此一定要提高注册会计师自身日常的行为规范和专业胜任能力。[3]
2.2 诚信是注册会计师行业的市场经济顺利运行的基础
诚信是市场经济的立命安身之本，可以降低市场经济的交易成本，并确保交易的双方都能获取尽可能大的利益。如果注册会计师审计过程中不诚信，将会直接导致国家的各项经济指标的不真实性，从而误导国家的各项经济决策；也会减少税收，从而减少财政收入，影响我国市场经济的正常运行。对于投资者而言，假如注册会计师出具了失实的审计报告，投资者就会依此做出错误的决策，损害他们的根本利益。对被审计单位而言，会损害单位的形象，无形资产贬值，甚至会导致整个市场经济的崩溃。目前，普遍的信息虚假，诚信缺失已经严重扰乱了我国的市场经济秩序，在很大程度上影响了投资者的决策，从而影响我国国民经济的健康发展。
2.3 诚信是注册会计师行业发展的“双刃剑”
注册会计师行业想要健康的发展，则要求会计师事务所和注册会计师在保持自己的诚信的同时，可以通过自身的专业判断别人是否诚信。这就要求注册会会计师要做好市场公平交易的判断与鉴证者。也就是说，注册会计师自身是否诚信，在一定程度上也取决于他们能否客观的评价别人是否诚信。惟有同时做到以上两个方面的诚信，注册会计师行业才能够发展壮大。
3 注册会计师诚信缺失的危害
随着经济的迅猛发展，我国注册会计师在执业过程中的诚信缺失问题日益严重，注册会计师行业在公众心中也出现了信任危机。从总体上来讲，我国注册会计师行业的发展还是呈现着较好的局面，但是经济越发展，自然就出现了很多诚信方面的问题。在好多单位会出现财务会计信息失真和监管不力等问题，尽管我国的绝大多数会计师事务所和注册会计师都拥有着较高的专业水平，但依旧有好多注册会计师道德败坏，出具虚假的审计报告；编制被审计单位的会计报表时捏造数据，伪造成本与费用，从而虚报企业的利润。
3.1 危害会计师事务所及注册会计师自身的利益
会计师事务所和注册会计师的诚信缺失会严重影响其信誉。所以，注册会计师在执业的过程当中，必须要保持本身的独立性，从根本上做到客观公允。但是一系列造假案件的曝光却使得我国的注册会计师行业面临着史无前例的严峻考验，使得社会公众开始重新审视会计师事务所和注册会计师的诚信度，导致注册会计师行业的公信力大打折扣。例如，2013年5月10日，中磊会计师事务所在审计万福生科公司的过程中，因为省略了一些必要的审计程序，而导致出具了虚假的审计报告，最终的业务收入被中国证券监督管理委员会没收，证券服务业务许可证也被吊销，而负责签名的会计师也被处以终身市场进入、受到相应的罚款。[4]
3.2 危害投资者的利益，降低了信任度
一个国家的尤其是与经济活动有着密切联系的诚信状况，对这个国家的市场积极秩序起着举足轻重的作用。在一定程度上，注册会计师诚信的缺失在影响国家的政治稳定的同时，也会损害国家的政府形象、降低公信力。尤其是对我国而言，外资对于
我国的市场经济的发展有着重要的作用。如果一国的注册会计师行业缺少诚信氛围，那么就会削弱外资的吸引力。可以说，注册会计师行业诚信的缺失会严重影响整个国家的投资环境和政府形象，使得外资的投入信心下降。
在当前的市场环境下，股市对于众多的市场经济主体而言，似乎已经成为了吸纳社会资本的有效场所。但是一旦被审计单位的生产经营状况出现破产，最终就会导致股东的血本无归。注册会计师执业过程中诚信的缺失，一方面使得投资者因为参考的信息存在不对称性而做出错误的决策；另外一方面，一旦虚假的会计信息被披露出来，立即就会导致公司股价的大幅度降低，甚至会导致公司最终不得不申请破产。而此时，
按照破产的偿还的先后顺序，投资者往往都是最后才被偿还的对象，这样就会使得投资者的根本利益得不到有效的保障，甚至会对投资者造成意想不到的极大的损失。例如，曾经营业额高达1100多亿美元，在全世界共具有2.1万多名职工的安然公司，却在很短的时间内倒闭，使得投资者亏损竟近790亿美元，安达信会计师事务所以及相关的投资者瞬间倒塌。[5,6]
目前，不限专业，只要是大专及以上学历的都可以参加注册会计师的报考。这样就有可能会出现一些人，他们既没有系统地学习过相关的会计专业方面的知识，又没有实际的工作经验。这种情况下，他们的执业能力就值得怀疑；另外，随着信息时代的来临，计算机审计和网络技术的普及，既精通计算机又精通专业知识的综合型人才已是相当地稀缺。虽然好多注册会计师有着较为丰富的工作经验，但是当近几年我国会计制度出现大改革时，他们中的一部分很难很快地适应新的准则和制度。但是在当前信息技术环境下，注册会计师既要审计被审计单位的经济活动，又要对其IT系统进行审查，并在此基础上发表自己的意见。这样除了考虑人为因素，还得考虑IT技术因素，这就对注册会计师的职业胜任能力又提出了新的要求。
1 引言 1
2 诚信对注册会计师行业发展的意义 1
2.1 诚信是注册会计师行业发展的基本立足点 1
2.2 诚信是注册会计师行业的市场经济顺利运行的基础 1
2.3 诚信是注册会计师行业发展的“双刃剑” 2
3 注册会计师诚信缺失的危害 2
3.1 危害会计师事务所及注册会计师自身的利益 2
3.2 危害投资者的利益，降低了信任度 2
3.3 严重影响国家经济秩序的正常有序运行 3
4 我国注册会计师诚信缺失的原因 3
4.1 我国注册会计师诚信缺失的内部原因 3
4.2 我国注册会计师诚信缺失的外部原因 7
5 重塑我国注册会计师诚信的对策 9
5.1 增强会计师事务所的品牌和注册会计师的责任意识 9
5.2 改革事务所的组织形式 10
5.3 改革公司的治理结构，营造诚信的社会的市场环境 11
5.4 政府监管和行业自律双管齐下，加大监管力度 12
结论 15
致谢 16
参考文献 17
表1 中注协对注册会计师和会计师事务所的惩戒情况表 7
1 引言
为了贯彻落实党的十八大精神，以“诚信文化建设”为主题的活动在注册会计师行业被提上日程。诚信对于注册会计师来说意味着客观公正、不偏不倚，保证实质和形式上的真正独立。注册会计师必须自觉地遵守职业道德，提高自身的综合素质，时刻保持应有的职业谨慎态度，适应不断改革的审计体制，完善自身的知识体系，坚决抵制外在 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
因素的诱惑。[1]
近几年，万福生科、天能科技和五粮液等一系列造假案件的曝光，使得我国注册会计师的公信力下降，注册会计师行业面临着史无前例的诚信危机。如何有效地提高审计质量，避免审计风险已成为一个广泛关注的热点。在此背景下，探讨注册会计师的诚信问题，促进注册会计师行业的健康快速发展已成为必然。
2 诚信对注册会计师行业发展的意义
相关文件强调:对注册会计师行业来说，其长远的发展的基础就是诚信。继美国发生的安然财务舞弊案件后，我国五粮液、胜景山河、新大地、万福生科等上市公司造假案件也先后被曝光，使得整个市场对注册会计师行业执业过程中的诚信度也越来越关注。[2]
2.1 诚信是注册会计师行业发展的基本立足点
对注册会计师行业来说，诚信其实就是一项无形资产，要求注册会计师要严格按照我国相关的法律法规和企业经营的实况，进行账务处理和披露财会信息时要实事求是。会计师事务所要想加强诚信建设，就应该把重心放在注册会计师的身上。由于公众对会计师事务所的信任度在很大的程度上取决于注册会计师对外的诚信度，因此一定要提高注册会计师自身日常的行为规范和专业胜任能力。[3]
2.2 诚信是注册会计师行业的市场经济顺利运行的基础
诚信是市场经济的立命安身之本，可以降低市场经济的交易成本，并确保交易的双方都能获取尽可能大的利益。如果注册会计师审计过程中不诚信，将会直接导致国家的各项经济指标的不真实性，从而误导国家的各项经济决策；也会减少税收，从而减少财政收入，影响我国市场经济的正常运行。对于投资者而言，假如注册会计师出具了失实的审计报告，投资者就会依此做出错误的决策，损害他们的根本利益。对被审计单位而言，会损害单位的形象，无形资产贬值，甚至会导致整个市场经济的崩溃。目前，普遍的信息虚假，诚信缺失已经严重扰乱了我国的市场经济秩序，在很大程度上影响了投资者的决策，从而影响我国国民经济的健康发展。
2.3 诚信是注册会计师行业发展的“双刃剑”
注册会计师行业想要健康的发展，则要求会计师事务所和注册会计师在保持自己的诚信的同时，可以通过自身的专业判断别人是否诚信。这就要求注册会会计师要做好市场公平交易的判断与鉴证者。也就是说，注册会计师自身是否诚信，在一定程度上也取决于他们能否客观的评价别人是否诚信。惟有同时做到以上两个方面的诚信，注册会计师行业才能够发展壮大。
3 注册会计师诚信缺失的危害
随着经济的迅猛发展，我国注册会计师在执业过程中的诚信缺失问题日益严重，注册会计师行业在公众心中也出现了信任危机。从总体上来讲，我国注册会计师行业的发展还是呈现着较好的局面，但是经济越发展，自然就出现了很多诚信方面的问题。在好多单位会出现财务会计信息失真和监管不力等问题，尽管我国的绝大多数会计师事务所和注册会计师都拥有着较高的专业水平，但依旧有好多注册会计师道德败坏，出具虚假的审计报告；编制被审计单位的会计报表时捏造数据，伪造成本与费用，从而虚报企业的利润。
3.1 危害会计师事务所及注册会计师自身的利益
会计师事务所和注册会计师的诚信缺失会严重影响其信誉。所以，注册会计师在执业的过程当中，必须要保持本身的独立性，从根本上做到客观公允。但是一系列造假案件的曝光却使得我国的注册会计师行业面临着史无前例的严峻考验，使得社会公众开始重新审视会计师事务所和注册会计师的诚信度，导致注册会计师行业的公信力大打折扣。例如，2013年5月10日，中磊会计师事务所在审计万福生科公司的过程中，因为省略了一些必要的审计程序，而导致出具了虚假的审计报告，最终的业务收入被中国证券监督管理委员会没收，证券服务业务许可证也被吊销，而负责签名的会计师也被处以终身市场进入、受到相应的罚款。[4]
3.2 危害投资者的利益，降低了信任度
一个国家的尤其是与经济活动有着密切联系的诚信状况，对这个国家的市场积极秩序起着举足轻重的作用。在一定程度上，注册会计师诚信的缺失在影响国家的政治稳定的同时，也会损害国家的政府形象、降低公信力。尤其是对我国而言，外资对于
我国的市场经济的发展有着重要的作用。如果一国的注册会计师行业缺少诚信氛围，那么就会削弱外资的吸引力。可以说，注册会计师行业诚信的缺失会严重影响整个国家的投资环境和政府形象，使得外资的投入信心下降。
在当前的市场环境下，股市对于众多的市场经济主体而言，似乎已经成为了吸纳社会资本的有效场所。但是一旦被审计单位的生产经营状况出现破产，最终就会导致股东的血本无归。注册会计师执业过程中诚信的缺失，一方面使得投资者因为参考的信息存在不对称性而做出错误的决策；另外一方面，一旦虚假的会计信息被披露出来，立即就会导致公司股价的大幅度降低，甚至会导致公司最终不得不申请破产。而此时，
按照破产的偿还的先后顺序，投资者往往都是最后才被偿还的对象，这样就会使得投资者的根本利益得不到有效的保障，甚至会对投资者造成意想不到的极大的损失。例如，曾经营业额高达1100多亿美元，在全世界共具有2.1万多名职工的安然公司，却在很短的时间内倒闭，使得投资者亏损竟近790亿美元，安达信会计师事务所以及相关的投资者瞬间倒塌。[5,6]
目前，不限专业，只要是大专及以上学历的都可以参加注册会计师的报考。这样就有可能会出现一些人，他们既没有系统地学习过相关的会计专业方面的知识，又没有实际的工作经验。这种情况下，他们的执业能力就值得怀疑；另外，随着信息时代的来临，计算机审计和网络技术的普及，既精通计算机又精通专业知识的综合型人才已是相当地稀缺。虽然好多注册会计师有着较为丰富的工作经验，但是当近几年我国会计制度出现大改革时，他们中的一部分很难很快地适应新的准则和制度。但是在当前信息技术环境下，注册会计师既要审计被审计单位的经济活动，又要对其IT系统进行审查，并在此基础上发表自己的意见。这样除了考虑人为因素，还得考虑IT技术因素，这就对注册会计师的职业胜任能力又提出了新的要求。
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