注册会计师审计过失对审计意见的影响(附件)
摘 要在我国资本市场中，财务报表使用者得到有关投资企业的财务信息主要来源之一就是企业管理层定期向外界提供的财务报告，财务报告审计意见一直是广大投资者与债权人做出经济决策的主要依据。在资本市场的投资与被投资过程中，审计起到了平衡与牵制的作用，一般而言，高质量的审计服务在资本市场中可以在一定程度上减少信息不对称的现象。从证监会的处罚公告来看，由于注册会计师审计过失导致审计失败的案例近年来频繁发生，找出会计师事务所以及注册会计师在审计工作中的疏漏，减少审计失败的发生，出具恰当无误的审计报告以恢复投资者对市场的信心。本文从注册会计师审计过失出发，围绕“注册会计师审计过失对审计意见的影响”这一问题，集中研究了审计过失对非标准审计意见的影响，主要通过列举中国证监会近十年对会计师事务所的处罚名单以及具体分析对信永中和会计师事务所以及签字注册会计师行政处罚决定事例。
目 录
一、引言 1
（一）文献综述 1
1、国内研究现状 1
2、国外研究现状 1
（二）研究内容和创新点 1
1、研究内容 1
2、创新点 2
二、注册会计师审计过失及审计意见的相关概述 2
（一）审计过失的概念 2
（二）审计意见的概述 2
三、分析注册会计师审计过失的成因及影响 3
（一）注册会计师审计过失一般表现 3
（二）注册会计师审计过失成因分析及影响 3
1、被审计单位复杂的经营状况 3
2、审计单位以及审计人员的审计质量控制机制有缺陷 3
3、审计行业监管力度不够 4
四、注册会计师审计过失对审计意见影响的事例分析 4
（一）近十年证监会对注册会计师的处罚名单 4
（二）证监会对信永中和处罚决定分析 6
1、信永中和会计师事务所概况 6
2、注册会计师审计过失分析 6
3、信永中和对登云股份发表的审计意见及审计过失产生的影响 7
4、基于注册会计师审计过失对财务报告审计意见影响的反思 7
5、证监会对信永中和会计师事务所和注册会计师的处罚情况 7
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
五、就改善注册会计师审计过失给出的几点建议 8
（一）针对注册会计师提出的建议 8
（二）针对会计师事务所提出的建议 8
（三）对我国审计监管机构的建议 8
（四）对被审计单位的建议 9
总结 10
参考文献 11
致 谢 12
一、引言
（一）文献综述
1、国内研究现状
近些年我国的财务造假案也是频繁发生，在我国资本市场中发生着一个接连一个的审计失败事件，投资者对会计师事务所及注册会计师的信任程度大大降低，对于其发表的审计意见也持怀疑态度，广大社会公众认为我国政府部门需要加大对审计行业的监管。李莫愁（2017）通过研究与统计发现，发生审计失败的上市公司受到行政处罚主要是其触犯了与“审计证据”和“函证”相关的两个审计准则。陈晓阳（2015）认为审计失败的直接原因是：注册会计师在执行审计程序时没有遵守审计准则、执业行为不符合行业规范。金荣（2014）认为审计的固有局限性要求注册会计师灵活应对工作。
2、国外研究现状
自从步入21世纪之后，欧美接连发生的知名公司的财务舞弊事件均不仅降低了投资者对审计行业的信任，也严重打击投资者的信心。从注册会计师的角度看审计失败的发生是因为注册会计师审计过失进而发表了不恰当的审计意见。审计失败会使很多的会计师事务所面临法律诉讼，甚者是破产，注册会计师也因在执行审计业务过程中没有保持应有的合理谨慎而难逃一劫。Andreas（2016）提出注册会计师的专业水准和个人工作能力是导致审计失败的一大原因，以及审计人员的工作经验也会对审计质量有很大的影响，所以作为一名合格的审计人员应努力提高自己的专业能力，增加知识与经验。Carpenter（2013）认为专业素质水平较高的注册会计师会有更灵敏的侦察能力，对被审单位做出的判断更准确。Client（2010）指出审计失败会使会计师事务所受到处罚，审计人员也有可能难逃一劫。
（二）研究内容和创新点
1、研究内容
本文总体上通过引言、相关概述、成因及影响、案例研究及建议这五个方面来进行研究，具体如下。
引言。本章着重总结了国内外现状，进而引出本文的研究内容和创新点。
相关概述。该章会简单陈述审计过失及审计意见的相关概念，而后从国内外相关文献入手，通过借鉴国内外相关文献研究分析本文影响因素，为下文研究做理论铺垫。
成因及影响。本章主要从被审单位、事务所和审计人员、监管机构这三个方面分析了审计人员审计过失的成因以及影响。
案例研究。本章以信永中和被证监会处罚为例，通过找出注册会计师审计过失的成因，再结合审计意见的概述，更进一步的研究注册会计师审计过失对审计意见的影响并进行反思。
2、创新点
至今为止境内外学者的理论研究大多是：由审计失败引出其成因和影响，接着从会计师事务所、注册会计师入手，而其中关于注册会计师审计过失对审计意见的影响关注较少。而本文基于审计过失，更深入的分析了审计过失对审计意见的影响，丰富了审计过失和审计意见之间关联关系的研究。经过查阅大量相关文献，本文以证监会近十年处罚案例为基础，选举其中有代表性的事例进行研究，以保证研究的合理性与时效性，以期为我国会计师事务所及从事该行业的审计人员的发展提供一定的借鉴。
二、注册会计师审计过失及审计意见的相关概述
（一）审计过失的概念
审计过失按照轻重程度分类有两种：普通过失和重大过失。普通过失指的是注册会计师在日常工作中存在违反了审计准则，忽略了作为审计人员应当具备的合理的审计谨慎。重大过失指的是注册会计师在进行审计工作时完全缺失了谨慎，一点都没有考虑重要业务或事务，压根没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
评价审计人员存在审计过失的标准是：其他合格的审计人员在同样的条件环境下可以保持的谨慎。当会计报表使用者因为注册会计师的原因而遭受损失时，该责任应当由审计人员承担。
（二）审计意见的概述
审计意见指的是上市公司的一整个年度的会计报告被审计人员出具不同种类的审计意见的审计报告。审计报告又可以依据意见种类的不一样划成四大类：无保留意见，保留意见，否定意见和无法表示意见。此外，审计报告又可基于标准分为标准无保留和非标准的审计意见两大类。
标准无保留审计意见：说明审计人员认为被审单位提供的财务报表的编制根据了会计准则的规定，并公允的在所有重大方面反映了被审计一方的财务状况、经营成果和现金流量；带强调事项段的无保留意见:在标准无保留审计意见的基础上在审计报告正文中附上需要说明的一段事项；保留审计意见:说明审计师认为财务报表整体公允，但有影响重大的错报存在。审计人员之所以发表了保留意见一般是因为以下两种原因：一是，审计人员能获得充分且适当的审计证据，认为公司的错报无论是单独还是累计起来能够重大的影响到财务报表，但影响没有很广泛。二是，审计人员审计范围受限，没有办法取得充分且适当的证据时，认为财务报表有可能会被未发现问题严重影响，当然这种影响也不广泛；否定意见：说明审计师判断出财务报表整体上没有公允或者是违反了会计准则的相关规定；无法表示审计意见：说明审计人员工作时所要执行审计的范围受到了限制，连最基本的证据都不能够充分获取，对接下来审计工作有广泛且较大的影响。
目 录
一、引言 1
（一）文献综述 1
1、国内研究现状 1
2、国外研究现状 1
（二）研究内容和创新点 1
1、研究内容 1
2、创新点 2
二、注册会计师审计过失及审计意见的相关概述 2
（一）审计过失的概念 2
（二）审计意见的概述 2
三、分析注册会计师审计过失的成因及影响 3
（一）注册会计师审计过失一般表现 3
（二）注册会计师审计过失成因分析及影响 3
1、被审计单位复杂的经营状况 3
2、审计单位以及审计人员的审计质量控制机制有缺陷 3
3、审计行业监管力度不够 4
四、注册会计师审计过失对审计意见影响的事例分析 4
（一）近十年证监会对注册会计师的处罚名单 4
（二）证监会对信永中和处罚决定分析 6
1、信永中和会计师事务所概况 6
2、注册会计师审计过失分析 6
3、信永中和对登云股份发表的审计意见及审计过失产生的影响 7
4、基于注册会计师审计过失对财务报告审计意见影响的反思 7
5、证监会对信永中和会计师事务所和注册会计师的处罚情况 7
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
五、就改善注册会计师审计过失给出的几点建议 8
（一）针对注册会计师提出的建议 8
（二）针对会计师事务所提出的建议 8
（三）对我国审计监管机构的建议 8
（四）对被审计单位的建议 9
总结 10
参考文献 11
致 谢 12
一、引言
（一）文献综述
1、国内研究现状
近些年我国的财务造假案也是频繁发生，在我国资本市场中发生着一个接连一个的审计失败事件，投资者对会计师事务所及注册会计师的信任程度大大降低，对于其发表的审计意见也持怀疑态度，广大社会公众认为我国政府部门需要加大对审计行业的监管。李莫愁（2017）通过研究与统计发现，发生审计失败的上市公司受到行政处罚主要是其触犯了与“审计证据”和“函证”相关的两个审计准则。陈晓阳（2015）认为审计失败的直接原因是：注册会计师在执行审计程序时没有遵守审计准则、执业行为不符合行业规范。金荣（2014）认为审计的固有局限性要求注册会计师灵活应对工作。
2、国外研究现状
自从步入21世纪之后，欧美接连发生的知名公司的财务舞弊事件均不仅降低了投资者对审计行业的信任，也严重打击投资者的信心。从注册会计师的角度看审计失败的发生是因为注册会计师审计过失进而发表了不恰当的审计意见。审计失败会使很多的会计师事务所面临法律诉讼，甚者是破产，注册会计师也因在执行审计业务过程中没有保持应有的合理谨慎而难逃一劫。Andreas（2016）提出注册会计师的专业水准和个人工作能力是导致审计失败的一大原因，以及审计人员的工作经验也会对审计质量有很大的影响，所以作为一名合格的审计人员应努力提高自己的专业能力，增加知识与经验。Carpenter（2013）认为专业素质水平较高的注册会计师会有更灵敏的侦察能力，对被审单位做出的判断更准确。Client（2010）指出审计失败会使会计师事务所受到处罚，审计人员也有可能难逃一劫。
（二）研究内容和创新点
1、研究内容
本文总体上通过引言、相关概述、成因及影响、案例研究及建议这五个方面来进行研究，具体如下。
引言。本章着重总结了国内外现状，进而引出本文的研究内容和创新点。
相关概述。该章会简单陈述审计过失及审计意见的相关概念，而后从国内外相关文献入手，通过借鉴国内外相关文献研究分析本文影响因素，为下文研究做理论铺垫。
成因及影响。本章主要从被审单位、事务所和审计人员、监管机构这三个方面分析了审计人员审计过失的成因以及影响。
案例研究。本章以信永中和被证监会处罚为例，通过找出注册会计师审计过失的成因，再结合审计意见的概述，更进一步的研究注册会计师审计过失对审计意见的影响并进行反思。
2、创新点
至今为止境内外学者的理论研究大多是：由审计失败引出其成因和影响，接着从会计师事务所、注册会计师入手，而其中关于注册会计师审计过失对审计意见的影响关注较少。而本文基于审计过失，更深入的分析了审计过失对审计意见的影响，丰富了审计过失和审计意见之间关联关系的研究。经过查阅大量相关文献，本文以证监会近十年处罚案例为基础，选举其中有代表性的事例进行研究，以保证研究的合理性与时效性，以期为我国会计师事务所及从事该行业的审计人员的发展提供一定的借鉴。
二、注册会计师审计过失及审计意见的相关概述
（一）审计过失的概念
审计过失按照轻重程度分类有两种：普通过失和重大过失。普通过失指的是注册会计师在日常工作中存在违反了审计准则，忽略了作为审计人员应当具备的合理的审计谨慎。重大过失指的是注册会计师在进行审计工作时完全缺失了谨慎，一点都没有考虑重要业务或事务，压根没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
评价审计人员存在审计过失的标准是：其他合格的审计人员在同样的条件环境下可以保持的谨慎。当会计报表使用者因为注册会计师的原因而遭受损失时，该责任应当由审计人员承担。
（二）审计意见的概述
审计意见指的是上市公司的一整个年度的会计报告被审计人员出具不同种类的审计意见的审计报告。审计报告又可以依据意见种类的不一样划成四大类：无保留意见，保留意见，否定意见和无法表示意见。此外，审计报告又可基于标准分为标准无保留和非标准的审计意见两大类。
标准无保留审计意见：说明审计人员认为被审单位提供的财务报表的编制根据了会计准则的规定，并公允的在所有重大方面反映了被审计一方的财务状况、经营成果和现金流量；带强调事项段的无保留意见:在标准无保留审计意见的基础上在审计报告正文中附上需要说明的一段事项；保留审计意见:说明审计师认为财务报表整体公允，但有影响重大的错报存在。审计人员之所以发表了保留意见一般是因为以下两种原因：一是，审计人员能获得充分且适当的审计证据，认为公司的错报无论是单独还是累计起来能够重大的影响到财务报表，但影响没有很广泛。二是，审计人员审计范围受限，没有办法取得充分且适当的证据时，认为财务报表有可能会被未发现问题严重影响，当然这种影响也不广泛；否定意见：说明审计师判断出财务报表整体上没有公允或者是违反了会计准则的相关规定；无法表示审计意见：说明审计人员工作时所要执行审计的范围受到了限制，连最基本的证据都不能够充分获取，对接下来审计工作有广泛且较大的影响。
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