注册会计师人员素质对审计质量的影响(附件)
年 月 日摘 要本文以2016年所有非金融保险类上市公司及其审计的会计师事务所为样本。通过注册会计师的年龄结构、学历结构、毕业院校结构以及公司的可操控性应计利润来研究注册会计师人员素质对审计质量的影响。本文在参照相关文献的基础上建立相关模型，对收集的数据进行相关性分析和回归分析。研究得出注册会计师的年龄结构以及学历结构都与审计质量显著相关且注册会计师的学历结构与审计质量之间是显著正相关。但是注册会计师的毕业院校结构与审计质量之间的相关关系不明显。通过本文的研究既可以丰富审计质量方面的研究内容，又可以帮助会计师事务所合理的配置人才，实现高效的工作效率。
目 录
一、引言 1
二、国内外研究现状及评述 2
(一) 国内外研究现状 2
(二) 国内外研究现状的评述 2
三、研究假设 4
四、研究设计 5
（一）数据来源与样本选择 5
（二）变量定义 5
（三）回归模型 6
五、实证结果分析 8
（一）描述性统计分析 8
（二）相关分析 8
（三）回归结果 9
六、研究结论与启示 11
参考文献 12
致谢 13
一、引言
目前我们国家正处于经济转型的关键期，在这段时间，审计方面的相关体制和规章制度在不断促进公司转型、促进市场发展等方面有着非凡的作用。同时，审计质量的优劣对于保持审计制度的独立性、维护企业所有者的应得利益、提高审计从业人员的名望、维持稳定有序的市场环境等方面的意义重大。随着事务所的不断崛起，不管是企业还是公众对会计师事务所的关注都进一步提高，但由于审计各方面的制度还不够完善，加之注册会计师行业起步较晚，审计问题的不断出现使公众对于审计质量的优劣产生了深深担忧。同时又由于我国大多企业中存在领导层操纵会计信息以获得自身利益的不良企图，这些就造成了我国审计质量不高的现状。提高审计质量一直是审计工作者不断追求的目标，而对于审计质量的影响因素也不断受到国内外理论界和实务界的关注。因此，进一步研究影响审计质量的各种因素，以更好的提高 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
审计质量显得尤为重要。
二、国内外研究现状及评述
(一) 国内外研究现状
国内外学者的相关著作中有着大量审计质量方面的文献，对这一主题有着大量的研究，他们分别从不同方面研究了审计质量的影响因素。其中原红旗和李海建（2003）是从会计师事务所层面上对于事务所本身所有的一些特征例如事务所组织形式的不同和会计师事务所规模的不同，分别研究了它们对于审计质量的影响，最后得出事务所规模和组织形式对审计质量都没有影响[1]；余宇莹和刘启亮（2007）研究了公司层面中公司治理系统和审计质量的关系，研究得出两者之间是正相关关系[2]；李明辉（2011）根据两起合并案（德勤华永和中瑞岳华），研究了会计师事事务所合并与审计质量的关系，最后就这两个案例来说并没有得出事务所的合并有利于审计质量的提高这一假设[3]；周兰和耀友福（2015）通过相关理论和框架研究得出媒体负面报道与审计质量是正相关的关系[4]。除此之外许多学者也研究了事务所的特征、事务所的类型、事务所的扩张以及制度环境、公司层面中的多个因素对审计质量的影响。
同时国内外学者也从人员方面对审计质量影响因素进行了研究。Deis和Girous（1992）研究了公共部门中的多个因素对审计质量的影响，其中谈到会计师的执业经验和受教育水平可能对审计质量产生影响[5]；Liu（1997）在法律责任，人力资本投资和审计质量中研究了人力资本是审计质量的一个重要影响因素[6]；马曙光（2003）基于1992年至2002年我国审计署驻地方派出机构的相关数据研究了审计人员素质与审计成果之间的关联关系[7]；rocheler（2004）研究了审计人员的受教育水平与事务所绩效之间的关联关系；李建然和高惠松（2007）基于2002年台湾地区上市公司的研究得出审计人员的教育水平以及经验丰富程度与审计质量之间有关联关系[8]；Cheng等（2009）研究了会计师事务所里取得相关资格证书的人员对审计质量的影响，进一步验证了人员这一层面也是审计质量影响因素的一种[9]；罗春华、唐建新和王宇生（2014）研究得出注册会计师职位越高，财务报表的信息稳健性越高[10]；张兆国、吴伟荣和陈雪芩（2014）从签字注册会计师层面研究了他们的年龄、任期等特征与审计质量的关系，得出年龄和任期与审计质量之间均是正相关[11]；闫焕民（2016）以我国20102013上市公司为研究对象，研究得出签字注册会计师的执业经验是影响审计质量的一个主要因素[12]；齐芬霞和宋璐（2014）从审计人员层面中的多个维度研究了其所具有的相关素质与审计质量的关系[13]。
(二) 国内外研究现状的评述
从上述文献和已梳理的相关文献来看，国内外学者对审计质量影响的研究主要是从会计师事务所、公司企业以及个人三个层面对审计质量的影响进行研究，而从人员层面对审计质量进行研究时可能存在一些缺口。从已有文献得出，一方面研究得出审计人员的某些特征是影响审计质量的主要因素而没有得出具体的线性相关关系；另一方面研究的都是签字注册会计师或是审计人员的素质、特征对于审计质量的影响。同时注册会计师对于事务所方面的影响也有相应的研究，例如注册会计师的职业道德方面是否具备一定的专业胜任能力，其自身的独立性是否受到损害以及其职业经验对于会计师事务所的绩效、品牌、声誉及审计质量的研究。这些结果表明在人员层面上从注册会计师人员素质这个角度对审计质量的研究较少。
因此，本文将通过人员层面中注册会计师这一角度来研究其人员素质对于审计质量的研究。通过本文的研究既可以丰富影响审计质量因素的文献，为审计人员素质和审计质量之间的研究以及与审计相关的研究提供理论支撑和可供参考的文献。同时根据本文的研究会计师事务所可以根据所得出的结论来合理的招聘本所所需人才，使事务所拥有合理、高效的人才配置，既有利于事务所业务的拓宽和之后的发展，又可以进一步提高审计质量。对于监督机构例如中国注册会计师协会来说，他们可以参照这一结论来安排注册会计师的准入机制，避免人才的浪费和不必要的成本支出。
三、研究假设
对于注册会计师所从事的行业，往往更加注重经验。而注册会计师年龄的不同则可能影响审计质量。随着注册会计师年龄的不断增加，可能所从事本行业的时间就较长，所积累的经验就越多，对于所从事的审计业务的类型或者操作的整体流程都有一定的把握，遇到问题时不至于手忙脚乱，更可能灵活的应对。从而工作可以更好的完成，被审计公司的审计质量很可能就会很高。对此，本文提出第一个假设：
假设1：在其他条件相同的情况下，注册会计师的年龄结构与审计质量之间有着一定的关系；注册会计师年龄结构的层次越大，则审计质量越高。
审计工作不同于一些体力劳动的工作，虽然体力很重要，但是更加注重对于脑力的要求。审计工作中，经验虽然很重要，但是前提是有足够的知识储备。拥有的知识越丰富，对于审计工作的开展就会越有利，审计质量则可能更优。因此，认为，注册会计师所拥有的学历的层次越高，知识储备就越丰富，相应的审计质量就会提高。对此，本文提出第二个假设：
假设2：在其他条件相同的情况下，注册会计师的学历结构与审计质量之间存在相关关系，并且注册会计师拥有的学历的层次越高，则审计质量越高。
目 录
一、引言 1
二、国内外研究现状及评述 2
(一) 国内外研究现状 2
(二) 国内外研究现状的评述 2
三、研究假设 4
四、研究设计 5
（一）数据来源与样本选择 5
（二）变量定义 5
（三）回归模型 6
五、实证结果分析 8
（一）描述性统计分析 8
（二）相关分析 8
（三）回归结果 9
六、研究结论与启示 11
参考文献 12
致谢 13
一、引言
目前我们国家正处于经济转型的关键期，在这段时间，审计方面的相关体制和规章制度在不断促进公司转型、促进市场发展等方面有着非凡的作用。同时，审计质量的优劣对于保持审计制度的独立性、维护企业所有者的应得利益、提高审计从业人员的名望、维持稳定有序的市场环境等方面的意义重大。随着事务所的不断崛起，不管是企业还是公众对会计师事务所的关注都进一步提高，但由于审计各方面的制度还不够完善，加之注册会计师行业起步较晚，审计问题的不断出现使公众对于审计质量的优劣产生了深深担忧。同时又由于我国大多企业中存在领导层操纵会计信息以获得自身利益的不良企图，这些就造成了我国审计质量不高的现状。提高审计质量一直是审计工作者不断追求的目标，而对于审计质量的影响因素也不断受到国内外理论界和实务界的关注。因此，进一步研究影响审计质量的各种因素，以更好的提高 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
审计质量显得尤为重要。
二、国内外研究现状及评述
(一) 国内外研究现状
国内外学者的相关著作中有着大量审计质量方面的文献，对这一主题有着大量的研究，他们分别从不同方面研究了审计质量的影响因素。其中原红旗和李海建（2003）是从会计师事务所层面上对于事务所本身所有的一些特征例如事务所组织形式的不同和会计师事务所规模的不同，分别研究了它们对于审计质量的影响，最后得出事务所规模和组织形式对审计质量都没有影响[1]；余宇莹和刘启亮（2007）研究了公司层面中公司治理系统和审计质量的关系，研究得出两者之间是正相关关系[2]；李明辉（2011）根据两起合并案（德勤华永和中瑞岳华），研究了会计师事事务所合并与审计质量的关系，最后就这两个案例来说并没有得出事务所的合并有利于审计质量的提高这一假设[3]；周兰和耀友福（2015）通过相关理论和框架研究得出媒体负面报道与审计质量是正相关的关系[4]。除此之外许多学者也研究了事务所的特征、事务所的类型、事务所的扩张以及制度环境、公司层面中的多个因素对审计质量的影响。
同时国内外学者也从人员方面对审计质量影响因素进行了研究。Deis和Girous（1992）研究了公共部门中的多个因素对审计质量的影响，其中谈到会计师的执业经验和受教育水平可能对审计质量产生影响[5]；Liu（1997）在法律责任，人力资本投资和审计质量中研究了人力资本是审计质量的一个重要影响因素[6]；马曙光（2003）基于1992年至2002年我国审计署驻地方派出机构的相关数据研究了审计人员素质与审计成果之间的关联关系[7]；rocheler（2004）研究了审计人员的受教育水平与事务所绩效之间的关联关系；李建然和高惠松（2007）基于2002年台湾地区上市公司的研究得出审计人员的教育水平以及经验丰富程度与审计质量之间有关联关系[8]；Cheng等（2009）研究了会计师事务所里取得相关资格证书的人员对审计质量的影响，进一步验证了人员这一层面也是审计质量影响因素的一种[9]；罗春华、唐建新和王宇生（2014）研究得出注册会计师职位越高，财务报表的信息稳健性越高[10]；张兆国、吴伟荣和陈雪芩（2014）从签字注册会计师层面研究了他们的年龄、任期等特征与审计质量的关系，得出年龄和任期与审计质量之间均是正相关[11]；闫焕民（2016）以我国20102013上市公司为研究对象，研究得出签字注册会计师的执业经验是影响审计质量的一个主要因素[12]；齐芬霞和宋璐（2014）从审计人员层面中的多个维度研究了其所具有的相关素质与审计质量的关系[13]。
(二) 国内外研究现状的评述
从上述文献和已梳理的相关文献来看，国内外学者对审计质量影响的研究主要是从会计师事务所、公司企业以及个人三个层面对审计质量的影响进行研究，而从人员层面对审计质量进行研究时可能存在一些缺口。从已有文献得出，一方面研究得出审计人员的某些特征是影响审计质量的主要因素而没有得出具体的线性相关关系；另一方面研究的都是签字注册会计师或是审计人员的素质、特征对于审计质量的影响。同时注册会计师对于事务所方面的影响也有相应的研究，例如注册会计师的职业道德方面是否具备一定的专业胜任能力，其自身的独立性是否受到损害以及其职业经验对于会计师事务所的绩效、品牌、声誉及审计质量的研究。这些结果表明在人员层面上从注册会计师人员素质这个角度对审计质量的研究较少。
因此，本文将通过人员层面中注册会计师这一角度来研究其人员素质对于审计质量的研究。通过本文的研究既可以丰富影响审计质量因素的文献，为审计人员素质和审计质量之间的研究以及与审计相关的研究提供理论支撑和可供参考的文献。同时根据本文的研究会计师事务所可以根据所得出的结论来合理的招聘本所所需人才，使事务所拥有合理、高效的人才配置，既有利于事务所业务的拓宽和之后的发展，又可以进一步提高审计质量。对于监督机构例如中国注册会计师协会来说，他们可以参照这一结论来安排注册会计师的准入机制，避免人才的浪费和不必要的成本支出。
三、研究假设
对于注册会计师所从事的行业，往往更加注重经验。而注册会计师年龄的不同则可能影响审计质量。随着注册会计师年龄的不断增加，可能所从事本行业的时间就较长，所积累的经验就越多，对于所从事的审计业务的类型或者操作的整体流程都有一定的把握，遇到问题时不至于手忙脚乱，更可能灵活的应对。从而工作可以更好的完成，被审计公司的审计质量很可能就会很高。对此，本文提出第一个假设：
假设1：在其他条件相同的情况下，注册会计师的年龄结构与审计质量之间有着一定的关系；注册会计师年龄结构的层次越大，则审计质量越高。
审计工作不同于一些体力劳动的工作，虽然体力很重要，但是更加注重对于脑力的要求。审计工作中，经验虽然很重要，但是前提是有足够的知识储备。拥有的知识越丰富，对于审计工作的开展就会越有利，审计质量则可能更优。因此，认为，注册会计师所拥有的学历的层次越高，知识储备就越丰富，相应的审计质量就会提高。对此，本文提出第二个假设：
假设2：在其他条件相同的情况下，注册会计师的学历结构与审计质量之间存在相关关系，并且注册会计师拥有的学历的层次越高，则审计质量越高。
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