营改增”政策下物流企业税率差异和效益损失研究上物流企业数据的分析(附件)
摘 要增值税、营业税是我国现行的两种最主要的流转税。从2012 年 1 月起，交通运输业以及部分现代服务业进行“营改增”率先在上海启动改革试点。物流业是连接第二和第三产业的纽带，在经济发展中起着非常重要的作用，营改增政策会对物流业税收负担及绩效产生什么样的影响，物流企业应该怎么去适应和调整，目前是物流企业关注最为密切的课题。论文主要以以物流业的上市公司为主体研究，以“营改增”为对象研究，在评论“营改增”背景下，通过理论分析和实证研究互相结合，从理论和实证两个角度来分析营改增对物流业上市公司所产生的影响，并提出增值税制度完善的建议。本文以物流业上市公司为样本,从税负方面研究"营改增"对物流行业的影响。结果证明“营改增”政策后物流业上市公司的税负都有不同程度的增加。
目 录
1 绪论 1
1.1 论文选题的目的和意义 1
1.1.1研究目的 1
1.1.2研究意义 1
1.2 国内外关于该论题的研究现状 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 2
1.2.3评述 3
2 基本概念概述 4
2.1 营业税概念及特征 4
2.2 增值税概念、特征 4
2.3 相关理论 4
2.3.1“营改增”概念 4
2.3.2“营改增”主要内容 5
2.4 物流业相关理论 5
2.4.1物流业的概念 5
2.4.2物流业的特点 5
2.5 “营改增”之前物流业的税负状况 6
3 “营改增”对物流业上市公司的可能影响 7
3.1 物流业上市公司的基本情况 7
3.2 “营改增”对物流业上市公司税负的影响 8
3.2.1对上市公司税负的影响 8
3.2.2对上市公司收益的影响 9
4 “营改增”对物流业上市公司的影响实证分析 10
4.1 实证设计 10
4.2 数据分析 11
4.2 小结 14
5 物流企业对“营改增”的策略建议 15
5.1 严格区分不同 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
税率的经营行为 15
5.2 增加中间投入比率 15
5.3 加快物流行业向技术密集型的升级改造 15
结论 16
参考文献 17
致谢 18
1 绪论
1.1 论文选题的目的和意义
1.1.1 研究目的
目前，营改增在我国刚刚起步，其面临的宏观税制环境在不断地发展变化，税收政策也在相应完善。因此，对物流行业企业来说，及时的了解和把握其面临的税收环境、相关政策的变动，了解营改增是否有利于企业减轻自身的税收负担，加强核心竞争力，巩固和发展企业的市场地位。从预期出发，“营改增”有利于减少企业的税负，增加企业利润。而实际上，对政府而言，物流业是否顺应了税制改革的激励？对于物流上市企业来讲，企业是否减少了税负、提高了效益？这都是各方面关注且需要进行实证检验。
选题从微观的角度出发，旨在通过定量和定性结合的方法，搜集上市公司财务数据，用理论分析和数据分析营改增对物流上市公司影响的程度，为国家进一步扩大营改增行业范围以及完善增值税法规和政策，提供必要的理论参考，和对企业如何适应营改增改革提出相关建议。
1.1.2 研究意义
现有研究大多从宏观角度研究税制改革，从企业角度进行分析的比较少。论文以物流业上市公司为实证样本，结合具体产业深入研究营改增对物流业上市公司的影响，进而检验营改增的实施效果，有利于推动本轮税制改革发展，有利于丰富增值税研究领域的学术理论体系，具有一定的理论价值。
“营改增”是结构性减税的重要举措，物流业改证增值税，对企业的经营和管理会产生较大影响。从企业胃管角度出发，研究营改增对物流业上市公司的影响，有助于企业进一步认识营改增的意义及作用，有助于国家了解营改增对物流业的具体影响，为进一步健全营改增政策提供实证依据，有助于切实减轻物流业的税收负担，具有是十分深远的实践意义。
1.2 国内外关于该论题的研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）增值税基础理论研究
美国耶鲁大学教授T.S.Admas在《营业税》中最早提到对增值额征税的理论。他指出，从会计上看，企业生产经营过程中形成的增值部分，相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，恰好就是计算国民所得时价值增加的的那一部分。对增值部分课税，比对利润课税好得多。
（2）增值税与税收的关系
JoseA.Pagan等人在《增值税的改革和政府税收收入》一文中运用矢量回归模型,研究墨西哥的增值税率、通货膨胀、政府幵支与税收收入之间的动态关系。结果表明增值税率与税收收入呈正相关关系。世界各国的学者对增值税进行了广泛、深入的研究。研究的内容从发现营业税的各种不足之处,从而选择实施增值税,然后对比增值税的不同类型,发现生产型增值税无法满足市场变化,而消费型增值税更加适应经济的发展需求,应该应用于经济生活的多个领域,并且对政府税收起到相当的影响。
（3）增值税在电子商务中的应用
Jens Bleue和Marcus Stewen_认为由于互联网络的发展,电子商务随之发展迅速,带动相应的法摔法规也应随之健全。欧盟委员会提议将增值税制度应用于电子商务领域,以防止面临税收的大规模短缺情况。作者在文屮阐述了这种做法的合理性以及其他的替代选择,并提出观点。
1.2.2 国内研究现状
（1）营业税与增值税并存问题
袭辉文(2010)在《关于增值税、营业税合并问题的思考》一文中,认为在我国市场经济高速发展,国际化程度提高,社会分工细化,国际竞争激烈这种情况下,销售货物与提供劳务的界限日益难以区分。部分行业征收营业税存在若干问题,比如重复征税导致税负增加等。两税并存的弥端愈发明显,营业税改征增值税已成为当务之急。作者还从国际经验上分析了两税合一的可行性。
（2）增值税扩围的必要性
杨默如、李平(2010)在《货物和劳务一体化课征增值税的原理及我国的改革需求》引入了 “货物服务连续统一体”这一概念,阐述了国际上对货物和劳务同时征收增值税的理论基础。作者利用国民经济投入产出表估算了目前我国营业税重复征税的规模,进而提出了营业税改征增值税的迫切需要。魏陆(2011)在《扩大增值税征收范围改革研究》中也分析了增值税扩大征收范围的必要性，他从税收征管、产业融合、贸易出口这几个角度出发，并且建议了从哪些行业幵始增值税扩围，扩围后的税率设计以及调整征收管理体制。作者通过借鉴了国际经验对比我国现状,在税权配置和收入分享方面提出了对于我国中央与地方财政体制的改革建议。
（3）营改增对物流业影响反面研究
娄欣轩在《营改增试点改革对物流业的影响及对策》一文总结了上海市的对于物流业改革的经验，并提出相对应的调整建议，对物流提出进行纳税筹划和申请过渡性政策扶持的对策。
梅康明在《试析“营改增”对物流企业的影响》（2013）从理论上分析了营改增后对物流上市企业的税负和营业利润的不同影响。
1.2.3 评述
综合国内外文献，增值税扩围改革，还是以国内学者研究较多。从以上文献可以看出学者们对于增值税扩大征收范围都是持肯定态度的,并且认为税改迫在眉睫。对于物流业“营改增”，由于试点实施时间不长,几乎没有从定量方面研究试点“营改增”影响的文献,多数文献从理论方面研究如何实施,学者们的一致观点是先对交通运输业进行试点改革,待条件成熟后,扩大至其他非应税行业。
目 录
1 绪论 1
1.1 论文选题的目的和意义 1
1.1.1研究目的 1
1.1.2研究意义 1
1.2 国内外关于该论题的研究现状 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 2
1.2.3评述 3
2 基本概念概述 4
2.1 营业税概念及特征 4
2.2 增值税概念、特征 4
2.3 相关理论 4
2.3.1“营改增”概念 4
2.3.2“营改增”主要内容 5
2.4 物流业相关理论 5
2.4.1物流业的概念 5
2.4.2物流业的特点 5
2.5 “营改增”之前物流业的税负状况 6
3 “营改增”对物流业上市公司的可能影响 7
3.1 物流业上市公司的基本情况 7
3.2 “营改增”对物流业上市公司税负的影响 8
3.2.1对上市公司税负的影响 8
3.2.2对上市公司收益的影响 9
4 “营改增”对物流业上市公司的影响实证分析 10
4.1 实证设计 10
4.2 数据分析 11
4.2 小结 14
5 物流企业对“营改增”的策略建议 15
5.1 严格区分不同 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
税率的经营行为 15
5.2 增加中间投入比率 15
5.3 加快物流行业向技术密集型的升级改造 15
结论 16
参考文献 17
致谢 18
1 绪论
1.1 论文选题的目的和意义
1.1.1 研究目的
目前，营改增在我国刚刚起步，其面临的宏观税制环境在不断地发展变化，税收政策也在相应完善。因此，对物流行业企业来说，及时的了解和把握其面临的税收环境、相关政策的变动，了解营改增是否有利于企业减轻自身的税收负担，加强核心竞争力，巩固和发展企业的市场地位。从预期出发，“营改增”有利于减少企业的税负，增加企业利润。而实际上，对政府而言，物流业是否顺应了税制改革的激励？对于物流上市企业来讲，企业是否减少了税负、提高了效益？这都是各方面关注且需要进行实证检验。
选题从微观的角度出发，旨在通过定量和定性结合的方法，搜集上市公司财务数据，用理论分析和数据分析营改增对物流上市公司影响的程度，为国家进一步扩大营改增行业范围以及完善增值税法规和政策，提供必要的理论参考，和对企业如何适应营改增改革提出相关建议。
1.1.2 研究意义
现有研究大多从宏观角度研究税制改革，从企业角度进行分析的比较少。论文以物流业上市公司为实证样本，结合具体产业深入研究营改增对物流业上市公司的影响，进而检验营改增的实施效果，有利于推动本轮税制改革发展，有利于丰富增值税研究领域的学术理论体系，具有一定的理论价值。
“营改增”是结构性减税的重要举措，物流业改证增值税，对企业的经营和管理会产生较大影响。从企业胃管角度出发，研究营改增对物流业上市公司的影响，有助于企业进一步认识营改增的意义及作用，有助于国家了解营改增对物流业的具体影响，为进一步健全营改增政策提供实证依据，有助于切实减轻物流业的税收负担，具有是十分深远的实践意义。
1.2 国内外关于该论题的研究现状
1.2.1 国外研究现状
（1）增值税基础理论研究
美国耶鲁大学教授T.S.Admas在《营业税》中最早提到对增值额征税的理论。他指出，从会计上看，企业生产经营过程中形成的增值部分，相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，恰好就是计算国民所得时价值增加的的那一部分。对增值部分课税，比对利润课税好得多。
（2）增值税与税收的关系
JoseA.Pagan等人在《增值税的改革和政府税收收入》一文中运用矢量回归模型,研究墨西哥的增值税率、通货膨胀、政府幵支与税收收入之间的动态关系。结果表明增值税率与税收收入呈正相关关系。世界各国的学者对增值税进行了广泛、深入的研究。研究的内容从发现营业税的各种不足之处,从而选择实施增值税,然后对比增值税的不同类型,发现生产型增值税无法满足市场变化,而消费型增值税更加适应经济的发展需求,应该应用于经济生活的多个领域,并且对政府税收起到相当的影响。
（3）增值税在电子商务中的应用
Jens Bleue和Marcus Stewen_认为由于互联网络的发展,电子商务随之发展迅速,带动相应的法摔法规也应随之健全。欧盟委员会提议将增值税制度应用于电子商务领域,以防止面临税收的大规模短缺情况。作者在文屮阐述了这种做法的合理性以及其他的替代选择,并提出观点。
1.2.2 国内研究现状
（1）营业税与增值税并存问题
袭辉文(2010)在《关于增值税、营业税合并问题的思考》一文中,认为在我国市场经济高速发展,国际化程度提高,社会分工细化,国际竞争激烈这种情况下,销售货物与提供劳务的界限日益难以区分。部分行业征收营业税存在若干问题,比如重复征税导致税负增加等。两税并存的弥端愈发明显,营业税改征增值税已成为当务之急。作者还从国际经验上分析了两税合一的可行性。
（2）增值税扩围的必要性
杨默如、李平(2010)在《货物和劳务一体化课征增值税的原理及我国的改革需求》引入了 “货物服务连续统一体”这一概念,阐述了国际上对货物和劳务同时征收增值税的理论基础。作者利用国民经济投入产出表估算了目前我国营业税重复征税的规模,进而提出了营业税改征增值税的迫切需要。魏陆(2011)在《扩大增值税征收范围改革研究》中也分析了增值税扩大征收范围的必要性，他从税收征管、产业融合、贸易出口这几个角度出发，并且建议了从哪些行业幵始增值税扩围，扩围后的税率设计以及调整征收管理体制。作者通过借鉴了国际经验对比我国现状,在税权配置和收入分享方面提出了对于我国中央与地方财政体制的改革建议。
（3）营改增对物流业影响反面研究
娄欣轩在《营改增试点改革对物流业的影响及对策》一文总结了上海市的对于物流业改革的经验，并提出相对应的调整建议，对物流提出进行纳税筹划和申请过渡性政策扶持的对策。
梅康明在《试析“营改增”对物流企业的影响》（2013）从理论上分析了营改增后对物流上市企业的税负和营业利润的不同影响。
1.2.3 评述
综合国内外文献，增值税扩围改革，还是以国内学者研究较多。从以上文献可以看出学者们对于增值税扩大征收范围都是持肯定态度的,并且认为税改迫在眉睫。对于物流业“营改增”，由于试点实施时间不长,几乎没有从定量方面研究试点“营改增”影响的文献,多数文献从理论方面研究如何实施,学者们的一致观点是先对交通运输业进行试点改革,待条件成熟后,扩大至其他非应税行业。
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