全面预算管理与内部控制研究
目 录
1 引言 1
2 全面预算管理与内部控制理论概述 1
2.1 全面预算管理与内部控制的概念 1
2.2 全面预算管理与内部控制的关系 2
2.3 全面预算管理对内部控制的作用 4
3 企业实施全面预算管理中存在的问题 5
3.1 全面预算管理基础工作不到位 5
3.2 预算管理和战略目标相脱离 6
3.3 对全面预算管理的考核不到位 6
3.4 数据之间的信息转换脱节 6
4 企业实施全面预算管理中存在问题的原因分析 6
4.1 缺乏对全面预算管理的深入了解和认识 6
4.2 缺乏战略管理意识 7
4.3 缺乏合理的预算考核指标体系 7
4.4 缺乏有效和共享的数据工作平台 7
5 实施全面预算管理，加强企业内部控制的对策建议 7
5.1 增强对全面预算管理的了解与认识 7
5.2 构建以战略目标为导向的全面预算管理体系 8
5.3 设计合理的全面预算考核指标体系 8
5.4 建立共享数据的全面预算管理信息系统 9
5.5 构建以全面预算管理为基础的内部控制体系 10
结论 12
致谢 13
参考文献 14
1 引言
内部控制对于公司治理来说不仅是重要内容，同时也是加强风险控制的重要方式，有人把内部控制比作为企业的“免疫系统”，可见其对企业的重要性。但是，目前中国企业的内部控制现状却不甚令人满意，内部控制体系的执行有着相当大的难度。随着2008年我国《企业内部控 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
制基本规范》的颁布，一些大型公司已经开始积极回应监管机构提出的内部控制方面的要求，采取了一些基本措施来加强和完善内部控制，但是，绝大多数企业在实施内部控制时仍然存在一定的问题，如对内部控制认识不足，忽视管理层在实施内部控制时的重要作用；认为内部控制在实行过程中一定程度上增加了公司员工的工作量却并没有提高效率，反而导致成本和费用的提升；内部控制的执行力较弱；监督评价奖惩工作不到位，实施效果不满意；企业的内部控制体系建设更像是“救火式”管理，没有形成内部控制工作的长效机制。因此迫切需要推动建立与完善企业的内部控制建设。而全面预算管理作为企业内部管理控制的一种主要方法和不可或缺的重要管理模式，在企业中运用对加强内部控制具有重要意义。加强全面预算管理，有利于提升企业管理能力，增进经济效益，增强核心竞争力。把全面预算管理模式融合到内部控制的各个方面，可以有效强化企业内部控制，从而降低企业内部风险，并且实现企业战略目标。本文针对我国企业全面预算管理发展的现状，对内部控制下的全面预算管理进行了探析，并提出了建议。
2 全面预算管理与内部控制理论概述
2.1 全面预算管理与内部控制的概念
全面预算管理通过预算这种方式对企业各部门组织的各种资源进行分配、考评和控制，这样可以高效率地组织与协调企业的日常生产经营活动，从而完成企业经营目标。全面预算管理是一种全方位、全过程、全员参与编制实施的预算管理模式，不仅拥有计划、协调、控制、激励、评价等各种综合管理功能，而且可以整合和优化配置企业资源，提高企业运行效率，是推进企业发展的重要动力［１］。全面预算管理不单单是一种管理工具，而且也是一种管理方法，企业通过对各种资源如人力、物力、财力等的统筹与分配来帮助企业实现其战略目标，并且和企业绩效管理相配合，以控制企业财务支出、监控战略目标实施进度以及预测资金需求和利润的创造。
内部控制的实施人员具体包括企业董事会、监事会、经理层与全体职工，为达到财务报告可靠性、营运效果和相关法律遵循性，内部控制提供了合理保证的过程。内部控制的具体内容有以下五个要素：内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督。内部控制的目标是保证企业经营管理合乎法规，财务报告及相关信息真实可靠，提高企业经营效率，提升企业经营成果，最终实现企业发展战略。
2.2 全面预算管理与内部控制的关系
2.2.1 全面预算管理是内部控制的基础
全面预算管理是内控环境的表现形式。企业管理层应该创造一种良好的控制环境，加强企业伦理道德教育，落实经营理念和人力资源政策，使广大员工能够自觉履行每个人的责任。观察员工在制定、落实全面预算的过程中态度是否端正，行为是否规范也是内部控制的内容之一。
全面预算管理是风险评估的可靠依据。风险评估是指量化评测某一事件带来的影响或损失的可能程度，同时采取相应的规避措施［２］。这种识别、控制与反馈，必须有合理的方法，并体现在企业的全面预算当中。精确的风险评估需要科学、合理的全面预算。
全面预算管理是控制活动的整体框架。控制活动为了实现内部控制目标和提供合理保证，必须制定各项政策、程序与规定，具体包括营业控制、财务信息控制与合规性控制等。企业控制活动应该归入一个全面合理的综合框架之中，而全面预算就是这个综合框架。企业应当根据自己的实际情况对比全面预算的差异来 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
分析问题产生的原因，从而提出解决措施。
全面预算管理是传递信息数据的平台。信息情报传递是对企业相关的所有信息加以识别、占有，并及时地传达给决策者。普通信息在基础信息管理平台上传递，而关键信息情报的最高传递平台就是全面预算。
检查与评估离不开全面预算管理。检查和评估是为了保证内部控制的适当性与有效性而进行的日常和定期监督及检查。显然，全面预算为这种检查与评估提供了合理有效的参考依据。没有全面预算，企业在检查和考核中发现的管理责任将很难界定，从而责任无法落实到个人。
2.2.2 内部控制措施的落实离不开全面预算管理
内部控制的内容主要包括下列五个方面，即内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督。这五个方面相互配合、相互联系，形成企业管控网络。如果把职能作为主线，用流程来描述的话，可以概括为预测、决策、计划、预算、控制、评价和激励。而全面预算管理的流程可以概括为预算体系建立、预算编制、预算执行、预算调整、预算考评。可见，全面预算和内部控制在流程上有着共同点，它们相互补充、相互促进。
全面预算不仅是内部控制的一项重要内容，它还可以帮助落实内部控制的具体措施，具体表现在：
第一，全面预算把企业的各项工作紧密串联起来，起到了预测、控制、协调、考评等重要作用，实现了业务流、资金流、信息流的合成。只要企业执行全面预算，内部控制就必须在全面预算的框架中实行。
第二，全面预算以企业发展战略为总目标，通过分析实施企业战略所必要的条件来制定出年度总目标，并按照此计划指导实际工作。因此，全面预算是实现企业内部控制目标的有效手段。
2.3 全面预算管理对内部控制的作用
2.3.1全面预算管理是建立与完善现代企业制度的要求
第一，现代企业制度需要先进的预算管理。在现代企业制度下，投资者、经营者和职工之间的关系变得愈加复杂，而预算作为科学手段可以合理地规范三者之间的关系。第二，资产的安全严谨离不开合理有效的预算管理。如果想要保证资产安全严谨，仅靠单独的资产管理规章制度显然是不够的，必须加以一定的预算手段，因为资产管理如果独立于预算管理之外，资产管理也就成了“海市蜃楼”。第三，激励约束机制和优胜劣汰机制离不开具有法律效力的全面预算管理。任何一个不注重全面预算管理的企业必然要在低效率与低效益中走向破产。企业如果严格实行全面预算管理，责、权、利必然清晰，“懒汉部门”与“懒人”的现象也就会不复存在。因此，当前市场经济条件下的竞争约束机制需要合理的全面预算管理，企业的生存与发展也离不开具全面预算管理的帮助。
1 引言 1
2 全面预算管理与内部控制理论概述 1
2.1 全面预算管理与内部控制的概念 1
2.2 全面预算管理与内部控制的关系 2
2.3 全面预算管理对内部控制的作用 4
3 企业实施全面预算管理中存在的问题 5
3.1 全面预算管理基础工作不到位 5
3.2 预算管理和战略目标相脱离 6
3.3 对全面预算管理的考核不到位 6
3.4 数据之间的信息转换脱节 6
4 企业实施全面预算管理中存在问题的原因分析 6
4.1 缺乏对全面预算管理的深入了解和认识 6
4.2 缺乏战略管理意识 7
4.3 缺乏合理的预算考核指标体系 7
4.4 缺乏有效和共享的数据工作平台 7
5 实施全面预算管理，加强企业内部控制的对策建议 7
5.1 增强对全面预算管理的了解与认识 7
5.2 构建以战略目标为导向的全面预算管理体系 8
5.3 设计合理的全面预算考核指标体系 8
5.4 建立共享数据的全面预算管理信息系统 9
5.5 构建以全面预算管理为基础的内部控制体系 10
结论 12
致谢 13
参考文献 14
1 引言
内部控制对于公司治理来说不仅是重要内容，同时也是加强风险控制的重要方式，有人把内部控制比作为企业的“免疫系统”，可见其对企业的重要性。但是，目前中国企业的内部控制现状却不甚令人满意，内部控制体系的执行有着相当大的难度。随着2008年我国《企业内部控 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
制基本规范》的颁布，一些大型公司已经开始积极回应监管机构提出的内部控制方面的要求，采取了一些基本措施来加强和完善内部控制，但是，绝大多数企业在实施内部控制时仍然存在一定的问题，如对内部控制认识不足，忽视管理层在实施内部控制时的重要作用；认为内部控制在实行过程中一定程度上增加了公司员工的工作量却并没有提高效率，反而导致成本和费用的提升；内部控制的执行力较弱；监督评价奖惩工作不到位，实施效果不满意；企业的内部控制体系建设更像是“救火式”管理，没有形成内部控制工作的长效机制。因此迫切需要推动建立与完善企业的内部控制建设。而全面预算管理作为企业内部管理控制的一种主要方法和不可或缺的重要管理模式，在企业中运用对加强内部控制具有重要意义。加强全面预算管理，有利于提升企业管理能力，增进经济效益，增强核心竞争力。把全面预算管理模式融合到内部控制的各个方面，可以有效强化企业内部控制，从而降低企业内部风险，并且实现企业战略目标。本文针对我国企业全面预算管理发展的现状，对内部控制下的全面预算管理进行了探析，并提出了建议。
2 全面预算管理与内部控制理论概述
2.1 全面预算管理与内部控制的概念
全面预算管理通过预算这种方式对企业各部门组织的各种资源进行分配、考评和控制，这样可以高效率地组织与协调企业的日常生产经营活动，从而完成企业经营目标。全面预算管理是一种全方位、全过程、全员参与编制实施的预算管理模式，不仅拥有计划、协调、控制、激励、评价等各种综合管理功能，而且可以整合和优化配置企业资源，提高企业运行效率，是推进企业发展的重要动力［１］。全面预算管理不单单是一种管理工具，而且也是一种管理方法，企业通过对各种资源如人力、物力、财力等的统筹与分配来帮助企业实现其战略目标，并且和企业绩效管理相配合，以控制企业财务支出、监控战略目标实施进度以及预测资金需求和利润的创造。
内部控制的实施人员具体包括企业董事会、监事会、经理层与全体职工，为达到财务报告可靠性、营运效果和相关法律遵循性，内部控制提供了合理保证的过程。内部控制的具体内容有以下五个要素：内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督。内部控制的目标是保证企业经营管理合乎法规，财务报告及相关信息真实可靠，提高企业经营效率，提升企业经营成果，最终实现企业发展战略。
2.2 全面预算管理与内部控制的关系
2.2.1 全面预算管理是内部控制的基础
全面预算管理是内控环境的表现形式。企业管理层应该创造一种良好的控制环境，加强企业伦理道德教育，落实经营理念和人力资源政策，使广大员工能够自觉履行每个人的责任。观察员工在制定、落实全面预算的过程中态度是否端正，行为是否规范也是内部控制的内容之一。
全面预算管理是风险评估的可靠依据。风险评估是指量化评测某一事件带来的影响或损失的可能程度，同时采取相应的规避措施［２］。这种识别、控制与反馈，必须有合理的方法，并体现在企业的全面预算当中。精确的风险评估需要科学、合理的全面预算。
全面预算管理是控制活动的整体框架。控制活动为了实现内部控制目标和提供合理保证，必须制定各项政策、程序与规定，具体包括营业控制、财务信息控制与合规性控制等。企业控制活动应该归入一个全面合理的综合框架之中，而全面预算就是这个综合框架。企业应当根据自己的实际情况对比全面预算的差异来 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
分析问题产生的原因，从而提出解决措施。
全面预算管理是传递信息数据的平台。信息情报传递是对企业相关的所有信息加以识别、占有，并及时地传达给决策者。普通信息在基础信息管理平台上传递，而关键信息情报的最高传递平台就是全面预算。
检查与评估离不开全面预算管理。检查和评估是为了保证内部控制的适当性与有效性而进行的日常和定期监督及检查。显然，全面预算为这种检查与评估提供了合理有效的参考依据。没有全面预算，企业在检查和考核中发现的管理责任将很难界定，从而责任无法落实到个人。
2.2.2 内部控制措施的落实离不开全面预算管理
内部控制的内容主要包括下列五个方面，即内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督。这五个方面相互配合、相互联系，形成企业管控网络。如果把职能作为主线，用流程来描述的话，可以概括为预测、决策、计划、预算、控制、评价和激励。而全面预算管理的流程可以概括为预算体系建立、预算编制、预算执行、预算调整、预算考评。可见，全面预算和内部控制在流程上有着共同点，它们相互补充、相互促进。
全面预算不仅是内部控制的一项重要内容，它还可以帮助落实内部控制的具体措施，具体表现在：
第一，全面预算把企业的各项工作紧密串联起来，起到了预测、控制、协调、考评等重要作用，实现了业务流、资金流、信息流的合成。只要企业执行全面预算，内部控制就必须在全面预算的框架中实行。
第二，全面预算以企业发展战略为总目标，通过分析实施企业战略所必要的条件来制定出年度总目标，并按照此计划指导实际工作。因此，全面预算是实现企业内部控制目标的有效手段。
2.3 全面预算管理对内部控制的作用
2.3.1全面预算管理是建立与完善现代企业制度的要求
第一，现代企业制度需要先进的预算管理。在现代企业制度下，投资者、经营者和职工之间的关系变得愈加复杂，而预算作为科学手段可以合理地规范三者之间的关系。第二，资产的安全严谨离不开合理有效的预算管理。如果想要保证资产安全严谨，仅靠单独的资产管理规章制度显然是不够的，必须加以一定的预算手段，因为资产管理如果独立于预算管理之外，资产管理也就成了“海市蜃楼”。第三，激励约束机制和优胜劣汰机制离不开具有法律效力的全面预算管理。任何一个不注重全面预算管理的企业必然要在低效率与低效益中走向破产。企业如果严格实行全面预算管理，责、权、利必然清晰，“懒汉部门”与“懒人”的现象也就会不复存在。因此，当前市场经济条件下的竞争约束机制需要合理的全面预算管理，企业的生存与发展也离不开具全面预算管理的帮助。
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