注册会计师职业判断影响因素研究
摘 要摘 要近年来，因注册会计师判断失误而引起的法律诉讼案件正急剧增加，说明提高审计质量的迫切性。注册会计师职业判断是注册会计师行业的精髓，是影响审计质量的关键因素。本文分析了注册会计师职业判断的基本内涵和衡量标准，并结合银河科技审计失败的实例，分析影响注册会计师职业判断的经济、政治、法律等客观环境因素以及注册会计师自身主观因素，有针对性地提出改善市场供给不平衡、完善市场竞争机制、杜绝政府不当干预、完善法律法规等具体措施，以提高注册会计师的职业判断的能力，从而进一步提高审计质量，营造良好的执业环境。关键词：职业判断；审计质量；影响因素 目 录
0 引言 1
1 注册会计师职业判断的内涵与研究意义 1
1.1 注册会计师职业判断的基本含义 1
1.2 注册会计师职业判断的重要性 2
1.2.1 职业判断贯穿整个执业过程 2
1.2.2 减少信息不对称性 3
1.3 注册会计师职业判断的研究意义 3
2 注册会计师职业判断的影响因素 4
2.1 影响注册会计师职业判断的客观环境因素 4
2.1.1 经济环境—基于市场供给角度 4
2.1.2 政治环境—基于政府不当干预角度 5
2.1.3 法律环境—基于公司设立形式和法律责任角度 5
2.1.4 会计师事务所环境—基于人员构成、内部控制角度 6
2.2 影响注册会计师职业判断的主观因素 7
2.2.1 专业胜任能力 7
2.2.2 职业道德 8
3 衡量注册会计师职业判断质量的标准 8
3.1 注册会计师自身素质高 8
3.2 执业过程符合法律法规和相关会计准则规定 9
3.3 执业程序恰当、有效 9
3.4 审计证据充分适当 9
3.5 职业判断结论具有准确性和意见一致性 10
4 案例分析—银河科技审计失败 10
4.1 案例背景 10
4.2 华寅注册会计师职业判断影响因素分析 11
4.2.1 客观环境因素 11
4.2.2 主观因素 11<
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
9
3.3 执业程序恰当、有效 9
3.4 审计证据充分适当 9
3.5 职业判断结论具有准确性和意见一致性 10
4 案例分析—银河科技审计失败 10
4.1 案例背景 10
4.2 华寅注册会计师职业判断影响因素分析 11
4.2.1 客观环境因素 11
4.2.2 主观因素 11
5 提高注册会计师职业判断质量的措施 12
5.1 针对经济环境的改善措施 12
5.1.1 改善市场供给不平衡 12
5.1.2 建立良好的竞争机制 13
5.2 针对政治环境的改善措施 13
5.2.1 杜绝地方政府的不当干预 13
5.3 针对法律环境的改善措施 13
5.3.1 完善会计师事务所设立形式的立法 14
5.3.2 明确相关法律责任 14
5.3.3 加大民事赔偿力度 14
5.4 针对会计师事务所环境的改善措施 15
5.4.1 强化内部人员的专业性 15
5.4.2 完善内部质量控制机制 15
5.5 针对注册会计师自身的改善措施 15
5.5.1 通过改革考试形式提升专业胜任能力 15
5.5.2 利用舆论监督加强职业道德建设 16
结论 17
致谢 18
参考文献 19
注册会计师职业判断影响因素研究
0 引言
近年来，银广夏、万福生科等审计失败案件的频频发生，针对注册会计师判断失误的诉讼案件也在急剧增加，说明了提升注册会计师职业判断能力的迫切性。注册会计师职业判断能力的水平直接会影响审计的质量，对这方面进行研究意义重大。虽然目前国内外学者分别对注册会计师职业判断的影响因素、改善措施方面做了相关的研究，但是研究缺乏例证分析，理论分析有诸多交叉重合之处，可见目前在这方面的研究依然不够系统、全面，对注册会计师职业判断的继续研究仍然刻不容缓。
本文拟通过理论分析去了解注册会计师职业判断的基本内涵和衡量标准，拟针对经济、政治、法律等客观环境因素和注册会计师自身主观因素两方面，结合案例，分析注册会计师职业判断的影响因素，并有针对性地提出相关建议，旨在强化注册会计师职业判断能力，提高执业质量。
1 注册会计师职业判断的内涵与研究意义
1.1 注册会计师职业判断的基本含义
国外学者Giibbins和Emby（1984）认为(审计)判断是导致决策和行动的过程,(审计)判断是决策和行动的基础[1]。
学者秦荣生（1999）认为注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能的方案中，运用审计及相关科学的知识和经验，做出取舍的过程[2]。
2014 年，《注册会计师职业判断指南》指出，职业判断是注册会计师在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，运用相关专业训练、知识和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策[3]。《注册会计师职业判断指南》清楚阐明了注册会计师职业判断的本质：行动决策过程；职业判断的主体：注册会计师；职业判断的参考标准：审计、会计准则、职业道德；职业判断的依据：专业的训练、知识和丰富的经验。《指南》中的定义包含了各个必要的要素，是比较全面、系统的。
以上学者中，秦荣生认为注册会计师职业判断是一种凭借自己的专业知识从多种方案做出最优选择的过程，相比《指南》的定义，两者都表明了专业知识、丰富的经验是注册会计师进行职业判断的依据，而秦荣生考虑的因素不够全面，没有限定所能选择的方案的区域，未阐述清楚进行取舍的目的所在。因而14年的《指南》对注册会计师职业判断的定义更加系统、完善和明确。
综合国内外各位学者的观点，本文认为注册会计师职业判断就是在执业过程中，注册会计师凭借自身专业知识和丰富经验，在法律、相关会计准则、审计准则允许的范围内，做出科学决策的过程。
1.2 注册会计师职业判断的重要性
注册会计师的职业判断的实质是科学决策的过程，在执业过程中非常重要，本文主要从以下两方面分析：
1.2.1 职业判断贯穿整个执业过程
注册会计师职业判断贯穿于执业过程的每个阶段，从审计开始接受被审计单位的业务委托之时起，注册会计师需要对被审计单位的各方面状况进行深入了解并依据自己的经验来判断审计风险的大小、审计成本的多少，决定该业务是否能承接。被审计单位的规模、资信状况以及业务复杂程度，都是注册会计师需要深入了解后才能做出合理的判断。如果判断出现失误，注册会计师承接的业务委托超过事务所的风险承受能力，会导致事务所后续工作繁重、劳累，甚至出现低质量的审计。因此开始接受业务
0 引言 1
1 注册会计师职业判断的内涵与研究意义 1
1.1 注册会计师职业判断的基本含义 1
1.2 注册会计师职业判断的重要性 2
1.2.1 职业判断贯穿整个执业过程 2
1.2.2 减少信息不对称性 3
1.3 注册会计师职业判断的研究意义 3
2 注册会计师职业判断的影响因素 4
2.1 影响注册会计师职业判断的客观环境因素 4
2.1.1 经济环境—基于市场供给角度 4
2.1.2 政治环境—基于政府不当干预角度 5
2.1.3 法律环境—基于公司设立形式和法律责任角度 5
2.1.4 会计师事务所环境—基于人员构成、内部控制角度 6
2.2 影响注册会计师职业判断的主观因素 7
2.2.1 专业胜任能力 7
2.2.2 职业道德 8
3 衡量注册会计师职业判断质量的标准 8
3.1 注册会计师自身素质高 8
3.2 执业过程符合法律法规和相关会计准则规定 9
3.3 执业程序恰当、有效 9
3.4 审计证据充分适当 9
3.5 职业判断结论具有准确性和意见一致性 10
4 案例分析—银河科技审计失败 10
4.1 案例背景 10
4.2 华寅注册会计师职业判断影响因素分析 11
4.2.1 客观环境因素 11
4.2.2 主观因素 11<
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
9
3.3 执业程序恰当、有效 9
3.4 审计证据充分适当 9
3.5 职业判断结论具有准确性和意见一致性 10
4 案例分析—银河科技审计失败 10
4.1 案例背景 10
4.2 华寅注册会计师职业判断影响因素分析 11
4.2.1 客观环境因素 11
4.2.2 主观因素 11
5 提高注册会计师职业判断质量的措施 12
5.1 针对经济环境的改善措施 12
5.1.1 改善市场供给不平衡 12
5.1.2 建立良好的竞争机制 13
5.2 针对政治环境的改善措施 13
5.2.1 杜绝地方政府的不当干预 13
5.3 针对法律环境的改善措施 13
5.3.1 完善会计师事务所设立形式的立法 14
5.3.2 明确相关法律责任 14
5.3.3 加大民事赔偿力度 14
5.4 针对会计师事务所环境的改善措施 15
5.4.1 强化内部人员的专业性 15
5.4.2 完善内部质量控制机制 15
5.5 针对注册会计师自身的改善措施 15
5.5.1 通过改革考试形式提升专业胜任能力 15
5.5.2 利用舆论监督加强职业道德建设 16
结论 17
致谢 18
参考文献 19
注册会计师职业判断影响因素研究
0 引言
近年来，银广夏、万福生科等审计失败案件的频频发生，针对注册会计师判断失误的诉讼案件也在急剧增加，说明了提升注册会计师职业判断能力的迫切性。注册会计师职业判断能力的水平直接会影响审计的质量，对这方面进行研究意义重大。虽然目前国内外学者分别对注册会计师职业判断的影响因素、改善措施方面做了相关的研究，但是研究缺乏例证分析，理论分析有诸多交叉重合之处，可见目前在这方面的研究依然不够系统、全面，对注册会计师职业判断的继续研究仍然刻不容缓。
本文拟通过理论分析去了解注册会计师职业判断的基本内涵和衡量标准，拟针对经济、政治、法律等客观环境因素和注册会计师自身主观因素两方面，结合案例，分析注册会计师职业判断的影响因素，并有针对性地提出相关建议，旨在强化注册会计师职业判断能力，提高执业质量。
1 注册会计师职业判断的内涵与研究意义
1.1 注册会计师职业判断的基本含义
国外学者Giibbins和Emby（1984）认为(审计)判断是导致决策和行动的过程,(审计)判断是决策和行动的基础[1]。
学者秦荣生（1999）认为注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能的方案中，运用审计及相关科学的知识和经验，做出取舍的过程[2]。
2014 年，《注册会计师职业判断指南》指出，职业判断是注册会计师在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，运用相关专业训练、知识和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策[3]。《注册会计师职业判断指南》清楚阐明了注册会计师职业判断的本质：行动决策过程；职业判断的主体：注册会计师；职业判断的参考标准：审计、会计准则、职业道德；职业判断的依据：专业的训练、知识和丰富的经验。《指南》中的定义包含了各个必要的要素，是比较全面、系统的。
以上学者中，秦荣生认为注册会计师职业判断是一种凭借自己的专业知识从多种方案做出最优选择的过程，相比《指南》的定义，两者都表明了专业知识、丰富的经验是注册会计师进行职业判断的依据，而秦荣生考虑的因素不够全面，没有限定所能选择的方案的区域，未阐述清楚进行取舍的目的所在。因而14年的《指南》对注册会计师职业判断的定义更加系统、完善和明确。
综合国内外各位学者的观点，本文认为注册会计师职业判断就是在执业过程中，注册会计师凭借自身专业知识和丰富经验，在法律、相关会计准则、审计准则允许的范围内，做出科学决策的过程。
1.2 注册会计师职业判断的重要性
注册会计师的职业判断的实质是科学决策的过程，在执业过程中非常重要，本文主要从以下两方面分析：
1.2.1 职业判断贯穿整个执业过程
注册会计师职业判断贯穿于执业过程的每个阶段，从审计开始接受被审计单位的业务委托之时起，注册会计师需要对被审计单位的各方面状况进行深入了解并依据自己的经验来判断审计风险的大小、审计成本的多少，决定该业务是否能承接。被审计单位的规模、资信状况以及业务复杂程度，都是注册会计师需要深入了解后才能做出合理的判断。如果判断出现失误，注册会计师承接的业务委托超过事务所的风险承受能力，会导致事务所后续工作繁重、劳累，甚至出现低质量的审计。因此开始接受业务
版权保护: 本文由 hbsrm.com编辑，转载请保留链接: www.hbsrm.com/jmgl/kjx/1406.html
