注册会计师职业道德若干问题研究
目 录
1 引言1
1.1 选题背景1
1.2 研究意义2
2 审计独立性的现状及原因分析2
2.1 独立性的涵义3
2.2 审计独立性的现状3
2.3 影响注册会计师独立性的原因5
2.4 改善措施7
3 审计收费的现状及原因分析8
3.1 审计收费的内涵9
3.2 审计收费的现状9
3.3 审计收费不规范的原因10
3.4 改善措施12
结论14
致谢15
参考文献16
表1：2013年证监会及地方监管部门发布的行政处罚公告3
表2：依据客户总资产规模的审计计费方法10
1 引言
1．1 选题背景
《中国注册会计师职业道德基本准则》关于注册会计师职业道德的定义是：注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了它对社会公众的重大责任。因此，为了给社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，注册会计师职业道德水平是至关重要的，它关系到整个行业的生存和发展，也关系到我国社会主义市场经济能否健康有序发展的重要保障。近年来许多上市公司纷纷爆出财务造假、舞弊丑闻，引发了注册会计师诚信危机。
自2010年7月1日正式实施《中国注册会计师职业道德守则》以来，表面上看，我国在注册会计师职业道德方面的工作是小有成效的。但在审计实际操作过程中还是不断出现各种审计失败的案例。我国注册会计师协会曾经做过统计，在2008年一整年里，共有170多家注册会计师事务所和150多名注册会计师受到了相关部门给予 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
的行政处罚；140多家注册会计师事务所和800多名注册会计师被勒令限期整顿、通报批评或强制培训。2013年，在中国证监会和地方监管部门发出的行政处罚公告中，有10家上市公司因为财务信息造假遭到中国证监会或当地证监局的处罚，9家公司要强制接受证监会的调查，23家公司涉及内幕交易，4家公司涉及关联方交易未披露等，2家公司涉及到不合规操作。此外，一些会计师事务所采取不正当的竞争手段，任意的降低收费标准、支付佣金、吃回扣、或与有关部门采取分成式业务合作等方式，来保有事务所的利润，这势必会使注册会计师在执业过程中相应地减少审计程序以节约审计成本，审计范围受限，审计质量自然也就难以得到保障。一位会计师事务所的合伙人曾说过，在审计行业每年数百亿的审计服务收入中，至少有20%最终返回客户作为折扣，而这些都是注册会计师职业道德所不允许的。
独立性的缺失、不规范的审计收费，不仅损害了注册会计师的社会形象，也损坏了财务报表使用者的合法权益以及整个社会的公信力，使得注册会计师职业道德存在的问题再次成为社会公众关注的焦点，社会各界人士对注册会计师行业职业道德水平的要求也愈来愈高。本文主要从审计独立性和审计收费两个方面去分析注册会计师职业道德存在的问题及原因。
1．2 研究意义
注册会计师职业道德水平的高低是注册会计师行业生存和发展的基石，也是经济稳步快速发展的社会保障。注册会计师职业操守水平的高低直接影响到注册会计师行业的发展，甚至关系到注册会计师这一职业的存亡。自20世纪80年代我国恢复注册会计师制度以来，对注册会计师执业过程中存在的问题一直都予以高度重视，并先后制定、颁布了加强规范注册会计师职业道德的法律法规，2010年7月实施的《中国注册会计师职业道德守则》是目前最新的执业准则。由于我国注册会计师行业发展时间还比较短，执业人员尚未树立起强烈的职业道德规范意识，针对注册会计师职业道德的研究也缺乏应有的深度和广度，面对层出不穷的违背注册会计师职业道德的案例，要总结其特点、深入研究其影响因素，对症下药，才能降低类似事件再次发生的概率。要提升注册会计师职业道德水平，加强注册会计师职业道德的理论研究是必不可少的。运用最先进的知识体系和理论概念，从多个维度不断充实我国有关注册会计师职业道德理论研究的内容，提高理论研究对于审计实践工作的指导性、实用性和前瞻性，才能更好的促进注册会计师职业道德水平的提升以及会计师行业公信力的形象恢复。
本文首先阐析了注册会计师独立性审计的现状及原因分析；其次剖析了注册会计师审计收费的现状及原因分析；最后也是从如何提高注册会计师自身的独立性和规范审计收费方面提出了改善措施。希望本文的分析可以使注册会计师在恪守独立、客观、公正等原则的前提下，尽可能兼顾各利益相关者的利益，在对社会公众负责、保护他人利益的前提下，又不损害自身利益，进而达到注册会计师职业道德与执业行为的最高境界，促进注册会计师行业的健康发展及社会经济的稳定运行。
2 审计独立性的现状及原因分析
注册会计师职业道德准则中的三大原则是独立、客观和公正。而独立性可谓是注册会计师职业道德的灵魂。随着我国市场经济的进一步发展，注册会计师的独立性受到各种诱因的影响，已经威胁到注册会计师执业的客观性与公正性。近年来，因注册会计师独立性引发的案件屡见不鲜，从国外的安然事件到我国的银广夏事件，都揭露了因独立性 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
的缺失给注册会计师行业及自身所带来的严重后果。所以，研究独立性对注册会计师执业行为的影响及提出相应的改善建议，对于提高注册会计师审计服务的质量，保障审计市场的井然有序具有重要的现实意义及研究价值。
2．1 独立性的涵义
独立性可谓是注册会计师职业道德的灵魂，独立性一般包括两个方面：实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受其他各方面的影响，公正客观执业，保持专业的怀疑态度；形式上的独立是指会计师事务所避免出现重大的情形，使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到侵害。简单来说，实质上的独立又指精神上不受干扰，是指注册会计师与被审计单位之间的的确确不存在任何利害关系，所以审计过程中要时刻保持客观公正的心态，不偏不倚地做出正确的审计判断，编制出具财务报表审计报告；形式上的独立，事实上是指在除注册会计师和被审计单位之外的第三者看来注册会计师是独立的，即形式上的独立是相对第三者而言的，是独立性的外在表现，比如注册会计师在审计过程中如果接受了被审计单位的馈赠，那么客观独立的第三者就有理由质疑注册会计师会出具不客观公正的审计报告，第三者对注册会计师签发的审计报告就会产生怀疑，注册会计师的审计报告就会失去其应有的功能。
2．2 审计独立性的现状
目前，我国注册会计师审计独立性相对较为薄弱。从美国安然事件、南方保健、山登舞弊案到我国绿大地事件都凸显出了注册会计师独立性缺失所带来的弊病，透过对这些审计失败案例的深思，我们更加确信独立性是注册会计师的安身立命之本，注册会计师行业只有严于律己，提高对独立性的认知与要求，行业的公信力才能快速恢复与发扬光大。由于我国注册会计师行业发展时间较短，审计法规尚未健全，政府机关的监管还不够规范，执业人员尚未树立起强烈的道德规范意识，审计独立性认知度不高，独立审计意识淡薄，注册会计师的独立性仍然受到社会各界人士的质疑。
参 考 文 献
1 葛颖，朱蕾.审计收费与审计独立性的关系[J].经营管理者，2009（21）：174
1 引言1
1.1 选题背景1
1.2 研究意义2
2 审计独立性的现状及原因分析2
2.1 独立性的涵义3
2.2 审计独立性的现状3
2.3 影响注册会计师独立性的原因5
2.4 改善措施7
3 审计收费的现状及原因分析8
3.1 审计收费的内涵9
3.2 审计收费的现状9
3.3 审计收费不规范的原因10
3.4 改善措施12
结论14
致谢15
参考文献16
表1：2013年证监会及地方监管部门发布的行政处罚公告3
表2：依据客户总资产规模的审计计费方法10
1 引言
1．1 选题背景
《中国注册会计师职业道德基本准则》关于注册会计师职业道德的定义是：注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了它对社会公众的重大责任。因此，为了给社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，注册会计师职业道德水平是至关重要的，它关系到整个行业的生存和发展，也关系到我国社会主义市场经济能否健康有序发展的重要保障。近年来许多上市公司纷纷爆出财务造假、舞弊丑闻，引发了注册会计师诚信危机。
自2010年7月1日正式实施《中国注册会计师职业道德守则》以来，表面上看，我国在注册会计师职业道德方面的工作是小有成效的。但在审计实际操作过程中还是不断出现各种审计失败的案例。我国注册会计师协会曾经做过统计，在2008年一整年里，共有170多家注册会计师事务所和150多名注册会计师受到了相关部门给予 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
的行政处罚；140多家注册会计师事务所和800多名注册会计师被勒令限期整顿、通报批评或强制培训。2013年，在中国证监会和地方监管部门发出的行政处罚公告中，有10家上市公司因为财务信息造假遭到中国证监会或当地证监局的处罚，9家公司要强制接受证监会的调查，23家公司涉及内幕交易，4家公司涉及关联方交易未披露等，2家公司涉及到不合规操作。此外，一些会计师事务所采取不正当的竞争手段，任意的降低收费标准、支付佣金、吃回扣、或与有关部门采取分成式业务合作等方式，来保有事务所的利润，这势必会使注册会计师在执业过程中相应地减少审计程序以节约审计成本，审计范围受限，审计质量自然也就难以得到保障。一位会计师事务所的合伙人曾说过，在审计行业每年数百亿的审计服务收入中，至少有20%最终返回客户作为折扣，而这些都是注册会计师职业道德所不允许的。
独立性的缺失、不规范的审计收费，不仅损害了注册会计师的社会形象，也损坏了财务报表使用者的合法权益以及整个社会的公信力，使得注册会计师职业道德存在的问题再次成为社会公众关注的焦点，社会各界人士对注册会计师行业职业道德水平的要求也愈来愈高。本文主要从审计独立性和审计收费两个方面去分析注册会计师职业道德存在的问题及原因。
1．2 研究意义
注册会计师职业道德水平的高低是注册会计师行业生存和发展的基石，也是经济稳步快速发展的社会保障。注册会计师职业操守水平的高低直接影响到注册会计师行业的发展，甚至关系到注册会计师这一职业的存亡。自20世纪80年代我国恢复注册会计师制度以来，对注册会计师执业过程中存在的问题一直都予以高度重视，并先后制定、颁布了加强规范注册会计师职业道德的法律法规，2010年7月实施的《中国注册会计师职业道德守则》是目前最新的执业准则。由于我国注册会计师行业发展时间还比较短，执业人员尚未树立起强烈的职业道德规范意识，针对注册会计师职业道德的研究也缺乏应有的深度和广度，面对层出不穷的违背注册会计师职业道德的案例，要总结其特点、深入研究其影响因素，对症下药，才能降低类似事件再次发生的概率。要提升注册会计师职业道德水平，加强注册会计师职业道德的理论研究是必不可少的。运用最先进的知识体系和理论概念，从多个维度不断充实我国有关注册会计师职业道德理论研究的内容，提高理论研究对于审计实践工作的指导性、实用性和前瞻性，才能更好的促进注册会计师职业道德水平的提升以及会计师行业公信力的形象恢复。
本文首先阐析了注册会计师独立性审计的现状及原因分析；其次剖析了注册会计师审计收费的现状及原因分析；最后也是从如何提高注册会计师自身的独立性和规范审计收费方面提出了改善措施。希望本文的分析可以使注册会计师在恪守独立、客观、公正等原则的前提下，尽可能兼顾各利益相关者的利益，在对社会公众负责、保护他人利益的前提下，又不损害自身利益，进而达到注册会计师职业道德与执业行为的最高境界，促进注册会计师行业的健康发展及社会经济的稳定运行。
2 审计独立性的现状及原因分析
注册会计师职业道德准则中的三大原则是独立、客观和公正。而独立性可谓是注册会计师职业道德的灵魂。随着我国市场经济的进一步发展，注册会计师的独立性受到各种诱因的影响，已经威胁到注册会计师执业的客观性与公正性。近年来，因注册会计师独立性引发的案件屡见不鲜，从国外的安然事件到我国的银广夏事件，都揭露了因独立性 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
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2．1 独立性的涵义
独立性可谓是注册会计师职业道德的灵魂，独立性一般包括两个方面：实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受其他各方面的影响，公正客观执业，保持专业的怀疑态度；形式上的独立是指会计师事务所避免出现重大的情形，使拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到侵害。简单来说，实质上的独立又指精神上不受干扰，是指注册会计师与被审计单位之间的的确确不存在任何利害关系，所以审计过程中要时刻保持客观公正的心态，不偏不倚地做出正确的审计判断，编制出具财务报表审计报告；形式上的独立，事实上是指在除注册会计师和被审计单位之外的第三者看来注册会计师是独立的，即形式上的独立是相对第三者而言的，是独立性的外在表现，比如注册会计师在审计过程中如果接受了被审计单位的馈赠，那么客观独立的第三者就有理由质疑注册会计师会出具不客观公正的审计报告，第三者对注册会计师签发的审计报告就会产生怀疑，注册会计师的审计报告就会失去其应有的功能。
2．2 审计独立性的现状
目前，我国注册会计师审计独立性相对较为薄弱。从美国安然事件、南方保健、山登舞弊案到我国绿大地事件都凸显出了注册会计师独立性缺失所带来的弊病，透过对这些审计失败案例的深思，我们更加确信独立性是注册会计师的安身立命之本，注册会计师行业只有严于律己，提高对独立性的认知与要求，行业的公信力才能快速恢复与发扬光大。由于我国注册会计师行业发展时间较短，审计法规尚未健全，政府机关的监管还不够规范，执业人员尚未树立起强烈的道德规范意识，审计独立性认知度不高，独立审计意识淡薄，注册会计师的独立性仍然受到社会各界人士的质疑。
参 考 文 献
1 葛颖，朱蕾.审计收费与审计独立性的关系[J].经营管理者，2009（21）：174
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