注册会计师行业存在的问题及对策研究策
目 录
1 引言 1
2 我国注册会计师行业概况1
2.1 我国注册会计师行业发展历程1
2.2 我国注册会计师行业发展现状 2
3 我国注册会计师行业存在的问题 3
3.1 我国会计师事务所存在的问题 3
3.2 我国注册会计师行业监管存在的问题6
3.3 我国注册会计师职业道德存在的问题 8
4 我国注册会计师行业存在问题的对策 9
4.1 我国会计师事务所存在问题的对策 9
4.2 我国注册会计师行业监管存在问题的对策 10
4.3 我国注册会计师行业职业道德存在问题的对策 11
结论 13
致谢 14
参考文献 15
1 引言
上世纪80年代初期,“上海会计师事务所”的成立,标志着我国官方注册会计师系统的恢复。被称为社会主义市场经济“督察员”的注册会计师行业，在我国的金融监督系统中扮演着极其重要的角色，是维护市场秩序的得力助手。当然，在充分肯定成就的同时还应该及时发现我国注册会计师行业在发展过程中存在的各种问题。本文将从注册会计师行业的发展概况入手找出行业存在的问题，通过数据分析和理论推导提出积极性的解决对策。
2 我国注册会计师行业概况
2．1 我国注册会计师行业发展历程
我国注册会计师行业自回归以来的成长过程可以划分为以下四个时期：
1.恢复重建时期。我国注册会计师行业的恢复重建时期是1980年到1991年。《中外合资经营企业所得税法实施细则》是在1980年颁布的，细则规定联营公司的所得税申报表和会计决算报表在向税务机关报送时，应同时报送注册会 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
计师关于公司的审计报告[1]。1980年《关于成立会计顾问处的暂行规定》的发布是我国注册会计师制度恢复重建的重要标志之一。
2.规范发展时期。我国注册会计师行业迅速成长时期是1991年到1998年。1991年，首次进行全国统一的注册会计师资格考试,为注册会计师职业化、标准化发展提供了较为高素质的人才储备。为了应对复杂的执业环境，规范注册会计师执业行为，营造良好的行业竞争氛围，中注协在三年间共发布了包括实际操作细化规则和检查核对规则在内的7个具体事项的执业规则[1]。
3.体制创新时期。我国注册会计师行业发展步入规范化发展阶段是1998年到2004年，但由于历史原因而形成的制度缺陷问题，尤其是事务所混乱的管理体制逐渐显露出来的弊端，成为行业进一步发展的主要障碍[2]。因此，必须对原来的旧的制度进行改革创新。在财政部领带头作用下，从1998年到1999年底，注册会计师行业全面展开了会计师事务所脱钩改制任务，这是我国注册会计师行业发展史上一次意义重大的变革。改制使得会计师事务所成为真正意义上自主经营的市场中介组织。独立、客观、公正的执业环境，是注册会计师行业蓬勃发展的必要条件。
4.国际发展时期。在2004年举办的中注协代表大会上，明确提出了开放国内市场和进军国际市场两手并抓的行业发展思路[2]。力求通过各种方式，大力推进行业国际化发展。一是实施全面人才战略，重点培养国际化优秀人才。二是深入推进行业准则国际趋同战略，最终实现国际趋同的目标。三是拓展会计师事务所业务范围，加快会计师事务与国际接轨的步伐。
2．2 我国注册会计师行业发展现状
我国的注册会计师从恢复到现在已经有34年的时间了，在这相对较短的成长时间里已经逐步走向成熟与规范，跟随我国的社会主义市场经济一起发展，为市场经济的快速健康发展做出了巨大的贡献。然而，现实生活中我国会计师事务所和注册会计师的人数与我国经济发展的速度不相匹配。
表1：2010—2013我国会计师事务所数量和注册会计师人数 单位：个
2010 2011 2012 2013
会计师事务所 6813 7976 8128 8209
注册会计师 85000 97510 99085 98707
表2：2010—2013年中国GDP值和世界排名 单位：亿元
2010 2011 2012 2013
GDP 397983 471564 519322 568845
世界排名 2 2 2 2
从表1看出我国注册会计师事务所数量和注册会计师人数呈逐年增长趋势，但是增量不是太大，到去年年底会计师事务所人数还没有过万，注册会计师人数还没有达到10万。从表2可以看出四年内中国的经济总量从39万亿元增加到56万亿元。GDP世界排名前居第二，成为实实在在的经济大国。由此看出两者发展速度存在一定差距。
众所周知中国注册会计师从业资格考试难度较大，但是由于注册会计师收入相对较高，所以每年的报名考试人数依然居高不下。下表是我国近两年注册会计师报考人数：
表3：2012—2013年数据
2012 2013
专业阶段考试报名人数 552000 541628 < *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
br /> 综合阶段考试报名人数 6723 12937
合格率 26.58% 41.15%
从表3不难看出注册会计师考试报名人数居高不下，虽然通过率不高，但考生的报考热情一直很高涨。由此可见，我国注册会计师行业人才储备相当厚实，注册会计师行业发展未来前景相当可观。中注协与香港和英格兰均签订了部分考试互免协议，旨在通过各种方式加快进军国际市场的步伐。
随着网络的高速发展会计舞弊案件也时常会被报道出来，例如“明天系”、“悦达投资”和“广东明珠”，这些影响重大的会计舞弊案件均给国家和公众造成了巨大损失。这些案件的发生除了因为企业管理者利益熏心，还有注册会计师在里面推波助澜的原因。不否认有的是因为注册会计师专业素养欠缺，但更多的是注册会计师职业道德不高导致他们出具了不实的审计报告的。注册会计师国注册会计师职业道德还有待进一步提高。
3 我国注册会计师行业存在的问题
3．1 我国会计师事务所存在的问题
3.1.1 我国注册会计师人员的综合素质不高
目前，中国注册会计师行业结构不合理，从业人员综合素质不高。其中，经过正式专业培训的人员很少。现在，在会计师事务所工作的注会从业人员很多都是早期通过考核的年纪较大的人，熟悉国际会计准则人员是少之又少的。导致我国注册会计师队伍人员综合素质不高的原因有以下几点：
1.我国注册会计师考试的条件要求相对较低。这里将我国的考试条件与西方发达国家的考试条件相对比。（1）在专业方面，大多数国家都要求有会计等相关专业的教育背景，最为严格的是澳大利亚，要求具有会计或财务专业学士学位。而我国注会考试报名条件中没有相关专业限要求[3]。（2）在学历方面，大多数国家要求大学学历和学士学位。最为严格的是美国要求硕士学历。而我国考生只要有大专学历就可报考。（3）在经验方面，一般国家都要求有 2 年以上的会计师事务所全职工作的经验。这一方面要求最为严格的是德国，要求有5年的工作经验，其中要有 4 年是在会计师事务所从事审计工作。而我国报考条件中没有要求有相关工作经验。注册会计师行业作为一种实际操作性很强的工作，注册会计师考试中实务操作的比例应和理论部分部不分上下，而我国在没有实践经验的要求下也只是要求考生在5年内通过6门专业阶段考试，之后5年通过1门综合阶段考试。由此可见，综合阶段中考查的实务操作的内容只占了相当小的一部分比例。
1 引言 1
2 我国注册会计师行业概况1
2.1 我国注册会计师行业发展历程1
2.2 我国注册会计师行业发展现状 2
3 我国注册会计师行业存在的问题 3
3.1 我国会计师事务所存在的问题 3
3.2 我国注册会计师行业监管存在的问题6
3.3 我国注册会计师职业道德存在的问题 8
4 我国注册会计师行业存在问题的对策 9
4.1 我国会计师事务所存在问题的对策 9
4.2 我国注册会计师行业监管存在问题的对策 10
4.3 我国注册会计师行业职业道德存在问题的对策 11
结论 13
致谢 14
参考文献 15
1 引言
上世纪80年代初期,“上海会计师事务所”的成立,标志着我国官方注册会计师系统的恢复。被称为社会主义市场经济“督察员”的注册会计师行业，在我国的金融监督系统中扮演着极其重要的角色，是维护市场秩序的得力助手。当然，在充分肯定成就的同时还应该及时发现我国注册会计师行业在发展过程中存在的各种问题。本文将从注册会计师行业的发展概况入手找出行业存在的问题，通过数据分析和理论推导提出积极性的解决对策。
2 我国注册会计师行业概况
2．1 我国注册会计师行业发展历程
我国注册会计师行业自回归以来的成长过程可以划分为以下四个时期：
1.恢复重建时期。我国注册会计师行业的恢复重建时期是1980年到1991年。《中外合资经营企业所得税法实施细则》是在1980年颁布的，细则规定联营公司的所得税申报表和会计决算报表在向税务机关报送时，应同时报送注册会 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
计师关于公司的审计报告[1]。1980年《关于成立会计顾问处的暂行规定》的发布是我国注册会计师制度恢复重建的重要标志之一。
2.规范发展时期。我国注册会计师行业迅速成长时期是1991年到1998年。1991年，首次进行全国统一的注册会计师资格考试,为注册会计师职业化、标准化发展提供了较为高素质的人才储备。为了应对复杂的执业环境，规范注册会计师执业行为，营造良好的行业竞争氛围，中注协在三年间共发布了包括实际操作细化规则和检查核对规则在内的7个具体事项的执业规则[1]。
3.体制创新时期。我国注册会计师行业发展步入规范化发展阶段是1998年到2004年，但由于历史原因而形成的制度缺陷问题，尤其是事务所混乱的管理体制逐渐显露出来的弊端，成为行业进一步发展的主要障碍[2]。因此，必须对原来的旧的制度进行改革创新。在财政部领带头作用下，从1998年到1999年底，注册会计师行业全面展开了会计师事务所脱钩改制任务，这是我国注册会计师行业发展史上一次意义重大的变革。改制使得会计师事务所成为真正意义上自主经营的市场中介组织。独立、客观、公正的执业环境，是注册会计师行业蓬勃发展的必要条件。
4.国际发展时期。在2004年举办的中注协代表大会上，明确提出了开放国内市场和进军国际市场两手并抓的行业发展思路[2]。力求通过各种方式，大力推进行业国际化发展。一是实施全面人才战略，重点培养国际化优秀人才。二是深入推进行业准则国际趋同战略，最终实现国际趋同的目标。三是拓展会计师事务所业务范围，加快会计师事务与国际接轨的步伐。
2．2 我国注册会计师行业发展现状
我国的注册会计师从恢复到现在已经有34年的时间了，在这相对较短的成长时间里已经逐步走向成熟与规范，跟随我国的社会主义市场经济一起发展，为市场经济的快速健康发展做出了巨大的贡献。然而，现实生活中我国会计师事务所和注册会计师的人数与我国经济发展的速度不相匹配。
表1：2010—2013我国会计师事务所数量和注册会计师人数 单位：个
2010 2011 2012 2013
会计师事务所 6813 7976 8128 8209
注册会计师 85000 97510 99085 98707
表2：2010—2013年中国GDP值和世界排名 单位：亿元
2010 2011 2012 2013
GDP 397983 471564 519322 568845
世界排名 2 2 2 2
从表1看出我国注册会计师事务所数量和注册会计师人数呈逐年增长趋势，但是增量不是太大，到去年年底会计师事务所人数还没有过万，注册会计师人数还没有达到10万。从表2可以看出四年内中国的经济总量从39万亿元增加到56万亿元。GDP世界排名前居第二，成为实实在在的经济大国。由此看出两者发展速度存在一定差距。
众所周知中国注册会计师从业资格考试难度较大，但是由于注册会计师收入相对较高，所以每年的报名考试人数依然居高不下。下表是我国近两年注册会计师报考人数：
表3：2012—2013年数据
2012 2013
专业阶段考试报名人数 552000 541628 < *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
br /> 综合阶段考试报名人数 6723 12937
合格率 26.58% 41.15%
从表3不难看出注册会计师考试报名人数居高不下，虽然通过率不高，但考生的报考热情一直很高涨。由此可见，我国注册会计师行业人才储备相当厚实，注册会计师行业发展未来前景相当可观。中注协与香港和英格兰均签订了部分考试互免协议，旨在通过各种方式加快进军国际市场的步伐。
随着网络的高速发展会计舞弊案件也时常会被报道出来，例如“明天系”、“悦达投资”和“广东明珠”，这些影响重大的会计舞弊案件均给国家和公众造成了巨大损失。这些案件的发生除了因为企业管理者利益熏心，还有注册会计师在里面推波助澜的原因。不否认有的是因为注册会计师专业素养欠缺，但更多的是注册会计师职业道德不高导致他们出具了不实的审计报告的。注册会计师国注册会计师职业道德还有待进一步提高。
3 我国注册会计师行业存在的问题
3．1 我国会计师事务所存在的问题
3.1.1 我国注册会计师人员的综合素质不高
目前，中国注册会计师行业结构不合理，从业人员综合素质不高。其中，经过正式专业培训的人员很少。现在，在会计师事务所工作的注会从业人员很多都是早期通过考核的年纪较大的人，熟悉国际会计准则人员是少之又少的。导致我国注册会计师队伍人员综合素质不高的原因有以下几点：
1.我国注册会计师考试的条件要求相对较低。这里将我国的考试条件与西方发达国家的考试条件相对比。（1）在专业方面，大多数国家都要求有会计等相关专业的教育背景，最为严格的是澳大利亚，要求具有会计或财务专业学士学位。而我国注会考试报名条件中没有相关专业限要求[3]。（2）在学历方面，大多数国家要求大学学历和学士学位。最为严格的是美国要求硕士学历。而我国考生只要有大专学历就可报考。（3）在经验方面，一般国家都要求有 2 年以上的会计师事务所全职工作的经验。这一方面要求最为严格的是德国，要求有5年的工作经验，其中要有 4 年是在会计师事务所从事审计工作。而我国报考条件中没有要求有相关工作经验。注册会计师行业作为一种实际操作性很强的工作，注册会计师考试中实务操作的比例应和理论部分部不分上下，而我国在没有实践经验的要求下也只是要求考生在5年内通过6门专业阶段考试，之后5年通过1门综合阶段考试。由此可见，综合阶段中考查的实务操作的内容只占了相当小的一部分比例。
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