上市公司内部控制信息披露的问题研究以万福生科为例
在这信息技术日益发达年代，国内外上市公司财务造假的新闻不绝如缕，上市公司因为财务舞弊的原因被曝光的信息充斥于我们的耳边，比如说这几年来，千禧之星和广信农化故意瞒报内控事故、苏州通润频繁利用关联交易进行利益输送、绿大地涉嫌虚增收入、同捷科技隐藏实际控制人、双汇“瘦肉精”事件陆续被曝光。从这些案例中不难看出，上市公司内部控制评价报告没有真实完整的披露公司内部控制状况，一系列的造假案例警醒着我们，大多数上市公司内部控制存在严重缺陷。因此上市公司内部控制需要进一步完善，内部控制体系需要被进一步有效运行。本文采用案例分析的方法，以2012年和2013年事务所出具的内部控制审计报告都为否定意见的万福生科为研究对象，以期为我国上市公司内部控制评价信息披露的完善提出相应的对策。关键词 内部控制，内部控制评价，信息披露
目 录
1 引言 1
2 内部控制信息披露概述 1
2.1 内部控制信息披露的含义 1
2.2 内部控制信息披露的理论基础 1
2.3 影响内部控制信息披露的因素 2
3 我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及其成因 3
3.1 上市公司内部控制信息披露存在的问题 3
3.2 我国上市公司内部控制信息披露存在问题的成因 4
4 万福生科案例分析 5
4.1 万福生科基本情况 6
4.2 万福生科内部控制信息披露的现状 6
4.3 关于万福生科内部控制信息披露存在的问题的成因 6
4.4 关于万福生科内部控制信息披露的评价 7
5 完善我国上市公司内部控制信息披露的建议 8
5.1 营造良好的内部控制环境 9
5.2 加强风险管理 9
5.3 充分发挥内部控制活动的作用 10
结 论 11
致 谢 12
参考文献 13
1 引言
我国经济发展进入新常态，上市公司披露的内部控制信息披露报告也越来越被社会公众关注，是人们评判一个公司是否经营成功或者是否具有发展潜力的凭证。按照《企业内部控制评价指引》的规定，应对企 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计并出具内部控制审计报告[1]。本文以万福生科财务造假为例，列举了万福生科两个会计年度中内部控制存在的缺陷，万福生科没有及时制定适当的整改方案来改正缺陷，最终给万福生科带来了致命的打击。通过这个案例的研究，我们可以深切体会内部控制信息披露和财务报表具有同等重要的位置，上市公司一定要给予内部控制足够的重视。
2 内部控制信息披露概述
2.1 内部控制信息披露的含义
内部控制是指公司为了实现制定的经营战略目标而采取的一系列方法的总称，而内部控制信息则是公司实施内部控制所取得的成果的体现。在最初的证券市场上，最初披露的内部控制是经过审计后的财务报表。然而伴随着证券市场的发展日渐趋于成熟化，上市公司披露的信息已经不能满足公司财务报表使用者的要求，公司的实际状况需要被他们更加深入的了解，随即产生了现在所要求的内部控制信息披露，内部控制信息披露是指上司公司通过对自身内部控制体系如何构成，内部控制为上市公司实现有效的经营管理活动进行阐述的报告[14]。公司如何采取恰当的政策、手段来确保日常经营管理活动的有效进行，以及公司真实的内部控制及其经营状况也需要被详细的披露，来被社会公众所了解[2]。
2.2 内部控制信息披露的理论基础
内部控制信息立足于受托责任观，来自委托代理关系的存在[16]。委托代理理论产生于20世纪70年代初，该理论认为，委托人委托代理人管理企业的经营活动，受托人代理行使决策权，因而公司的内部控制信息的披露与代理人有着密切关系[3]。公司的日常经营管理活动中，股东和管理者可能存在经营管理冲突，经营活动能否有效进行，不仅仅取决于管理者如何贯彻落实经营政策，还取决治理层和管理层的经营目标是否协调一致，公司各个活动环节是否有效执行。股东和管理层不仅仅是契约关系，之间也存在一定的制约关系。公司内部的治理层也应该加强监督职能，发挥应有的职能，及时监督管理层编制的财务报表，时刻关注公司日常经营活动，防止管理层披露不恰当的内部控制信息。
1970年，法玛提出了有效市场假说。他认为，如果所有有用信息均在证券价格中得到了反映，那么市场就是有效的；如果在确定资产价格时能够利用取得的所有信息，则市场就是有效率的[4]。有效率的市场在证券价格得以体现，而证券价格包含了公司的信息，内部控制信息自然也就包含在其中。良好的内部控制可以传递出准确的证券价格，基于内部控制信息的分析，得以形成准确的证券价格，可以透过证券价格传递正确的投资讯号，有利于管理层据此强化内部控制结构，有利于证券市场资源的有效配置。如果市场无效，上市公司实施内部控制活动是否具有有效性并不能够得到检验，那么内部控制活动也就毫无意义可言了。
1970年，经济学家阿克罗夫提出信息不对称理论。该理论认为，公司进行日常经营管理活动时，采取了何种正确的经营政策来提高经营管理水平，是否因此取得丰硕的经营成果，实现公司预期的经营目标，公司自身内部人员最了解公司的经营状况，而社会公众获得上市公司内部控制信息的广度和深度不仅远远不及公司内部人员，可能还会获得虚假的信息，因而二者获得的信息量处于不对等的位置[5]。外部社会公众不了解上市公司的实际运转情况，想要通过了解上市公司的内部消息进行投资决策时处于下风，比较被动，为了维护外部信息使用者的合法权益，让社会公众了解公司的内部控制状况，公司应当完整准确的对外公布公司的经营状况。
2.3 影响内部控制信息披露质量的因素
a)上市公司组织结构
上市公司内部控制信息披露的质量与其组织结构息息相关。管理层对公司信息的披露负有披露责任，同时公司的治理层应当发挥监督职能，董事会及时的去完善内部控制体系，良好的内部控制结构有利于防范舞弊的发生[6]。在公司的内部控制组织结构中，其审计部门可能会受到管理层的影响，在日常的经营活动监督过程中难以充分发挥应有的职责，上市公司在自身对外披露的内部控制信息披露报告中，会倾向于披露有利于自身形象的信息，大多信息会显示上市公司内部控制有效运行，在防止财务舞弊方面取得了卓越的成效，实际上内部控制运行是否有效还是十分值得商榷的事情。上市公司可以聘请外部独立的专业机构来审判内部控制是否有效，也可以规避拥有绝对话语权的大股东对内部控制信息的披露进行干涉，例如，会计师事务所独立性较高，拥有更加专业话语权，出具的审计报告更加具有说服力，能够被社会公众所信服。
目 录
1 引言 1
2 内部控制信息披露概述 1
2.1 内部控制信息披露的含义 1
2.2 内部控制信息披露的理论基础 1
2.3 影响内部控制信息披露的因素 2
3 我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及其成因 3
3.1 上市公司内部控制信息披露存在的问题 3
3.2 我国上市公司内部控制信息披露存在问题的成因 4
4 万福生科案例分析 5
4.1 万福生科基本情况 6
4.2 万福生科内部控制信息披露的现状 6
4.3 关于万福生科内部控制信息披露存在的问题的成因 6
4.4 关于万福生科内部控制信息披露的评价 7
5 完善我国上市公司内部控制信息披露的建议 8
5.1 营造良好的内部控制环境 9
5.2 加强风险管理 9
5.3 充分发挥内部控制活动的作用 10
结 论 11
致 谢 12
参考文献 13
1 引言
我国经济发展进入新常态，上市公司披露的内部控制信息披露报告也越来越被社会公众关注，是人们评判一个公司是否经营成功或者是否具有发展潜力的凭证。按照《企业内部控制评价指引》的规定，应对企 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计并出具内部控制审计报告[1]。本文以万福生科财务造假为例，列举了万福生科两个会计年度中内部控制存在的缺陷，万福生科没有及时制定适当的整改方案来改正缺陷，最终给万福生科带来了致命的打击。通过这个案例的研究，我们可以深切体会内部控制信息披露和财务报表具有同等重要的位置，上市公司一定要给予内部控制足够的重视。
2 内部控制信息披露概述
2.1 内部控制信息披露的含义
内部控制是指公司为了实现制定的经营战略目标而采取的一系列方法的总称，而内部控制信息则是公司实施内部控制所取得的成果的体现。在最初的证券市场上，最初披露的内部控制是经过审计后的财务报表。然而伴随着证券市场的发展日渐趋于成熟化，上市公司披露的信息已经不能满足公司财务报表使用者的要求，公司的实际状况需要被他们更加深入的了解，随即产生了现在所要求的内部控制信息披露，内部控制信息披露是指上司公司通过对自身内部控制体系如何构成，内部控制为上市公司实现有效的经营管理活动进行阐述的报告[14]。公司如何采取恰当的政策、手段来确保日常经营管理活动的有效进行，以及公司真实的内部控制及其经营状况也需要被详细的披露，来被社会公众所了解[2]。
2.2 内部控制信息披露的理论基础
内部控制信息立足于受托责任观，来自委托代理关系的存在[16]。委托代理理论产生于20世纪70年代初，该理论认为，委托人委托代理人管理企业的经营活动，受托人代理行使决策权，因而公司的内部控制信息的披露与代理人有着密切关系[3]。公司的日常经营管理活动中，股东和管理者可能存在经营管理冲突，经营活动能否有效进行，不仅仅取决于管理者如何贯彻落实经营政策，还取决治理层和管理层的经营目标是否协调一致，公司各个活动环节是否有效执行。股东和管理层不仅仅是契约关系，之间也存在一定的制约关系。公司内部的治理层也应该加强监督职能，发挥应有的职能，及时监督管理层编制的财务报表，时刻关注公司日常经营活动，防止管理层披露不恰当的内部控制信息。
1970年，法玛提出了有效市场假说。他认为，如果所有有用信息均在证券价格中得到了反映，那么市场就是有效的；如果在确定资产价格时能够利用取得的所有信息，则市场就是有效率的[4]。有效率的市场在证券价格得以体现，而证券价格包含了公司的信息，内部控制信息自然也就包含在其中。良好的内部控制可以传递出准确的证券价格，基于内部控制信息的分析，得以形成准确的证券价格，可以透过证券价格传递正确的投资讯号，有利于管理层据此强化内部控制结构，有利于证券市场资源的有效配置。如果市场无效，上市公司实施内部控制活动是否具有有效性并不能够得到检验，那么内部控制活动也就毫无意义可言了。
1970年，经济学家阿克罗夫提出信息不对称理论。该理论认为，公司进行日常经营管理活动时，采取了何种正确的经营政策来提高经营管理水平，是否因此取得丰硕的经营成果，实现公司预期的经营目标，公司自身内部人员最了解公司的经营状况，而社会公众获得上市公司内部控制信息的广度和深度不仅远远不及公司内部人员，可能还会获得虚假的信息，因而二者获得的信息量处于不对等的位置[5]。外部社会公众不了解上市公司的实际运转情况，想要通过了解上市公司的内部消息进行投资决策时处于下风，比较被动，为了维护外部信息使用者的合法权益，让社会公众了解公司的内部控制状况，公司应当完整准确的对外公布公司的经营状况。
2.3 影响内部控制信息披露质量的因素
a)上市公司组织结构
上市公司内部控制信息披露的质量与其组织结构息息相关。管理层对公司信息的披露负有披露责任，同时公司的治理层应当发挥监督职能，董事会及时的去完善内部控制体系，良好的内部控制结构有利于防范舞弊的发生[6]。在公司的内部控制组织结构中，其审计部门可能会受到管理层的影响，在日常的经营活动监督过程中难以充分发挥应有的职责，上市公司在自身对外披露的内部控制信息披露报告中，会倾向于披露有利于自身形象的信息，大多信息会显示上市公司内部控制有效运行，在防止财务舞弊方面取得了卓越的成效，实际上内部控制运行是否有效还是十分值得商榷的事情。上市公司可以聘请外部独立的专业机构来审判内部控制是否有效，也可以规避拥有绝对话语权的大股东对内部控制信息的披露进行干涉，例如，会计师事务所独立性较高，拥有更加专业话语权，出具的审计报告更加具有说服力，能够被社会公众所信服。
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