注册会计师审计责任研究(附件)【字数：12011】
注册会计师审计责任界定不清等问题的存在让审计责任研究依然存在现实意义。本文对审计责任、界定会计责任和审计责任以及审计责任存在的问题进行了具体认识分析，首先了解注册会计师审计责任的基本内容，然后在研究审计责任的立法现状、责任承担现状的基础上找出审计责任存在哪些问题注册会计师独立性被破坏导致审计责任判定受影响、法律法规的不完善引起的审计责任判定不明确、法律责任的“偏向性”等等。最后根据注册会计师审计责任存在的问题提出具体的对策，重点在于从注册会计师自身、法律等多方面寻找审计责任鉴定问题的解决办法。关键词注册会计师审计；审计责任；责任界定；对策
目 录
0引言 1
1注册会计师审计责任概述 1
1.1注册会计师审计责任的定义 1
1.2注册会计师审计责任的划分 2
1.3审计责任和会计责任的区别与联系 3
2注册会计师审计责任的现状 4
2.1注册会计师审计责任立法现状 4
2.2注册会计师审计责任承担现状 5
2.3法律责任的内容 6
3注册会计师审计责任存在的问题 8
3.1审计责任法律法规及制度的缺陷 8
3.2轻视民事责任 9
3.3审计责任和会计责任界定不清 9
4注册会计师审计责任的对策 10
4.1注册会计师的重视 11
4.2完善法律法规 11
4.3设立审计责任鉴定和监管的专业机构 12
结 论 13
致 谢 14
参考文献 15
注册会计师审计责任研究
0引言
从上个世纪九十年代开始到现在，企业财务存在的隐蔽、高明的造假现象等等给注册会计师的审计工作带来了很大的挑战，并且影响到注册会计师审计责任范围、程度的认定。注册会计师一直被称为市场经济的“护卫者”，其执行的审计工作的结果可以左右到业务委托方和依赖审计意见的利害第三方的经济决策，如果工作出现严重的错误甚至可以影响到经济秩序的平稳。可是在近几年的研究中发现，注册会计师的审计责任被不公平地扩大，这对注册会计师工作的主动性、积极性是一个很大的打击，对经济秩序的稳定也是个不小 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
的危害。众多财务造假案件引起了人们的广泛关注，涉案的注册会计师也吸引了人们的关注。在日益增多且复杂的审计诉讼案影响注册会计师行业发展的情况下，研究注册会计师的审计责任存在着现实意义。因此，为了提高注册会计师的审计责任意识，本文对注册会计师审计责任问题进行研究，并针对审计责任存在的现实问题来提出相应的对策以合理规避、减轻审计责任。
1注册会计师审计责任概述
社会公众对注册会计师的独立审计工作的期望和依赖性在逐渐增强，注册会计师自身的地位在不断提高，同时也面临着不少和审计责任有关、亟待解决的问题。为了找到解决注册会计师责任问题的有效措施，首先得深入了解注册会计师的审计责任的内容。
1.1注册会计师审计责任的定义
审计责任是指注册会计师按照独立审计准则通过特定的、合适的审计程序来针对审计对象出具符合标准的审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责[1]。因为社会公众对注册会计师审计报告的期望很高，认为应该能够查出所有的财务错弊。所以注册会计师要想规避审计责任，首先必须做到在整个审计工作的事前、事中都要严格按照规定的程序完成分内应完成的工作，并且为审计工作结果承担应该负有的审计责任。根据《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”认为注册会计师应当为审计失败承担审计责任的，一个必要条件就是法律法规、审计制度所规定的必要事项已经完成，而注册会计师要是违反了职业要求导致审计工作出现差错，就要接受相应的责任处罚[2]。综上所述，注册会计师的审计责任就是在指注册会计师未能达到职业标准，并视为审计失败的情节严重与否承担不同程度的责任，接受各种形式的处罚[3]。
1.2注册会计师审计责任的划分
在相关的注册会计师审计责任的理论研究中，注册会计师审计责任被普遍划分成以下情况（如图11所示）[4]：
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图11注册会计师审计责任分类
1.2.1职业责任定义
资本市场上注册会计师审计的关注度还是很高的。作为一种职业，从它的特点中可以看出注册会计师在承接及执行审计业务的时候保持独立性最重要，必须严格遵循法律法规、准则的规定，履行“对出具的审计报告的公允性、合法性、真实性负责”这一义务，否则就要为他提出的不恰当的审计意见承担审计职业责任[5]。
影响深远的安然事件是美国资本市场财务舞弊丑闻的典型案例，在审计责任研究中被提到过多次。案件中，执行审计工作的安达信事务所及签字的注册会计师未能完全遵循《独立审计准则》的规定，受到自身和被审计单位存在的亲密利害关系的影响，多年来在对安然的审计中故意隐瞒了被审计单位真实的财务情况，所以最终主持审计工作的签字注册会计师所出具的审计报告就失去了真实性、合法性，被定性为“虚假财务报告”，不符合公众期望。这种行为不符合谨慎性原则，注册会计师也因此受到了刑事责任处罚，最终安达信会计师事务所走向了解体。
1.2.2法律责任定义
众多法律规定是法院判决注册会计师是否需要承担法律责任的依据，《刑法》的第二百九十条就对注册会计师审计工作因哪种违法行为会承担什么形式、什么程度的责任做出了规定。在我看来，注册会计师在审计单位的会计报表的过程中，未能保持合理的执业谨慎或者是违反了业务合同里的要求，故意或是无意地对被审计单位的存在过失的会计报表出具了标准的无保留意见的审计报告，进而导致依赖审计报告的委托者或者使用了审计报告的利害第三方遭受到经济损失，则应当承担审计的“法律责任”。在审计失败中，注册会计师未能很好地起到外部审计的经济监督作用、履行职业规范确定的义务，就会被有关的具有强制作用的法律法规采取不同形式的处罚。
1.3审计责任和会计责任的区别与联系
1.3.1审计责任和会计责任的区别
会计责任的一般定义即：建立、健全并有效遵循内部控制制度，提供符合公认会计准则要求、满足公允性的会计报表，是被审计单位管理当局的会计责任[6]。要划分责任就需要先确定好责任的承担对象，会计责任是针对被审计单位的负责人、会计层提出的，责任的承担主体是单位负责人，判定责任的范围是会计处理程序和内控制度是否存在缺漏；审计责任是针对审计报告的签字注册会计师，主要承担责任的是会计事务所及其注册会计师，判定责任的范围是审计报告是否真实公正[7]。衡量会计责任的标准由不断完善中的会计法、会计准则、其他会计法律法规确定，衡量审计责任的标准由中华人民共和国注册会计师法、独立审计准则、其他相关的法律规范来确定。而且注册会计师的主要工作是审查企业的会计报表、验证企业资本及其他相关业务，企业财务会计的职能则是会计核算和监督，审计责任和会计责任的性质也不同。
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0引言 1
1注册会计师审计责任概述 1
1.1注册会计师审计责任的定义 1
1.2注册会计师审计责任的划分 2
1.3审计责任和会计责任的区别与联系 3
2注册会计师审计责任的现状 4
2.1注册会计师审计责任立法现状 4
2.2注册会计师审计责任承担现状 5
2.3法律责任的内容 6
3注册会计师审计责任存在的问题 8
3.1审计责任法律法规及制度的缺陷 8
3.2轻视民事责任 9
3.3审计责任和会计责任界定不清 9
4注册会计师审计责任的对策 10
4.1注册会计师的重视 11
4.2完善法律法规 11
4.3设立审计责任鉴定和监管的专业机构 12
结 论 13
致 谢 14
参考文献 15
注册会计师审计责任研究
0引言
从上个世纪九十年代开始到现在，企业财务存在的隐蔽、高明的造假现象等等给注册会计师的审计工作带来了很大的挑战，并且影响到注册会计师审计责任范围、程度的认定。注册会计师一直被称为市场经济的“护卫者”，其执行的审计工作的结果可以左右到业务委托方和依赖审计意见的利害第三方的经济决策，如果工作出现严重的错误甚至可以影响到经济秩序的平稳。可是在近几年的研究中发现，注册会计师的审计责任被不公平地扩大，这对注册会计师工作的主动性、积极性是一个很大的打击，对经济秩序的稳定也是个不小 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
的危害。众多财务造假案件引起了人们的广泛关注，涉案的注册会计师也吸引了人们的关注。在日益增多且复杂的审计诉讼案影响注册会计师行业发展的情况下，研究注册会计师的审计责任存在着现实意义。因此，为了提高注册会计师的审计责任意识，本文对注册会计师审计责任问题进行研究，并针对审计责任存在的现实问题来提出相应的对策以合理规避、减轻审计责任。
1注册会计师审计责任概述
社会公众对注册会计师的独立审计工作的期望和依赖性在逐渐增强，注册会计师自身的地位在不断提高，同时也面临着不少和审计责任有关、亟待解决的问题。为了找到解决注册会计师责任问题的有效措施，首先得深入了解注册会计师的审计责任的内容。
1.1注册会计师审计责任的定义
审计责任是指注册会计师按照独立审计准则通过特定的、合适的审计程序来针对审计对象出具符合标准的审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责[1]。因为社会公众对注册会计师审计报告的期望很高，认为应该能够查出所有的财务错弊。所以注册会计师要想规避审计责任，首先必须做到在整个审计工作的事前、事中都要严格按照规定的程序完成分内应完成的工作，并且为审计工作结果承担应该负有的审计责任。根据《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”认为注册会计师应当为审计失败承担审计责任的，一个必要条件就是法律法规、审计制度所规定的必要事项已经完成，而注册会计师要是违反了职业要求导致审计工作出现差错，就要接受相应的责任处罚[2]。综上所述，注册会计师的审计责任就是在指注册会计师未能达到职业标准，并视为审计失败的情节严重与否承担不同程度的责任，接受各种形式的处罚[3]。
1.2注册会计师审计责任的划分
在相关的注册会计师审计责任的理论研究中，注册会计师审计责任被普遍划分成以下情况（如图11所示）[4]：
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图11注册会计师审计责任分类
1.2.1职业责任定义
资本市场上注册会计师审计的关注度还是很高的。作为一种职业，从它的特点中可以看出注册会计师在承接及执行审计业务的时候保持独立性最重要，必须严格遵循法律法规、准则的规定，履行“对出具的审计报告的公允性、合法性、真实性负责”这一义务，否则就要为他提出的不恰当的审计意见承担审计职业责任[5]。
影响深远的安然事件是美国资本市场财务舞弊丑闻的典型案例，在审计责任研究中被提到过多次。案件中，执行审计工作的安达信事务所及签字的注册会计师未能完全遵循《独立审计准则》的规定，受到自身和被审计单位存在的亲密利害关系的影响，多年来在对安然的审计中故意隐瞒了被审计单位真实的财务情况，所以最终主持审计工作的签字注册会计师所出具的审计报告就失去了真实性、合法性，被定性为“虚假财务报告”，不符合公众期望。这种行为不符合谨慎性原则，注册会计师也因此受到了刑事责任处罚，最终安达信会计师事务所走向了解体。
1.2.2法律责任定义
众多法律规定是法院判决注册会计师是否需要承担法律责任的依据，《刑法》的第二百九十条就对注册会计师审计工作因哪种违法行为会承担什么形式、什么程度的责任做出了规定。在我看来，注册会计师在审计单位的会计报表的过程中，未能保持合理的执业谨慎或者是违反了业务合同里的要求，故意或是无意地对被审计单位的存在过失的会计报表出具了标准的无保留意见的审计报告，进而导致依赖审计报告的委托者或者使用了审计报告的利害第三方遭受到经济损失，则应当承担审计的“法律责任”。在审计失败中，注册会计师未能很好地起到外部审计的经济监督作用、履行职业规范确定的义务，就会被有关的具有强制作用的法律法规采取不同形式的处罚。
1.3审计责任和会计责任的区别与联系
1.3.1审计责任和会计责任的区别
会计责任的一般定义即：建立、健全并有效遵循内部控制制度，提供符合公认会计准则要求、满足公允性的会计报表，是被审计单位管理当局的会计责任[6]。要划分责任就需要先确定好责任的承担对象，会计责任是针对被审计单位的负责人、会计层提出的，责任的承担主体是单位负责人，判定责任的范围是会计处理程序和内控制度是否存在缺漏；审计责任是针对审计报告的签字注册会计师，主要承担责任的是会计事务所及其注册会计师，判定责任的范围是审计报告是否真实公正[7]。衡量会计责任的标准由不断完善中的会计法、会计准则、其他会计法律法规确定，衡量审计责任的标准由中华人民共和国注册会计师法、独立审计准则、其他相关的法律规范来确定。而且注册会计师的主要工作是审查企业的会计报表、验证企业资本及其他相关业务，企业财务会计的职能则是会计核算和监督，审计责任和会计责任的性质也不同。
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