上市公司财务报表披露的局限性分析
随着经济的快速发展，不断有公司在国内外成功上市，人们开始关注上市公司的成长和发展前景。在现代市场经济中，财务报表作为一种社会经济信息资源，存在着较大的需求群体。从某种意义上讲，财务报表已经成为引导社会经济资源流动的信号。然而，会计制度的不够完善以及企业管理者的决策不当等问题，使得企业在披露财务报表的过程中未能全面的反应企业的信息状况。因此，只有正确认识到财务报表在披露过程中存在的问题，才能使上市公司在对外披露报表信息时有所改进。文章将以上市公司的财务报表披露状况为研究对象，分析企业在披露这些报表时存在的问题，致使报表信息使用者无法全面了解企业的财务状况和经营情况。通过分析这些问题存在的原因，给出相应的观点和建议。 关键词 上市公司，财务报表，信息披露，局限性
目 录
1 引言1
2 上市公司财务报表披露的内容及作用1
2.1 上市公司财务报表披露的内容1
2.2 上市公司财务报表披露的作用5
2.3 上市公司财务报表与事业单位财务报表的区别6
3 上市公司财务报表披露的局限性分析7
3.1 上市公司财务报表披露时间的滞后性7
3.2 上市公司财务报表无法广泛披露非财务信息8
3.3 上市公司财务报表披露过程中存在舞弊现象9
4 上市公司财务报表披露过程中存在局限性的原因10
4.1 上市公司财务报表披露存在局限性的内部原因10
4.2 上市公司财务报表披露存在局限性的外部原因10
5 有关上市公司财务报表披露存在问题的改进建议11
5.1 有关完善披露时间及内容方面的建议11
5.2 有关加强内外部对公司监管方面的建议12
结论 13
致谢 14
参考文献15
图1 万科企业股份有限公司2016年度母公司资产负债表图 2
图2 万科企业股份有限公司2016年母公司现金流量表年度报表图3
图3 万科企业股份有限公司2016年母公司现金流量表年度报表续图4
图4 深交所2016年年度财务报表披露时间统计图 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
8
1 引言
据上海证券交易所和深圳证券交易所官方网站上的数据显示，截止2017年3月在上交所注册的上市公司有1243家，在深交所注册的上市公司有1936家。其中在深市主板注册上市的公司有477家；有843家公司在中小企业板注册上市；有616家公司在创业板成功注册上市。从上述的数据中可以看出，随着经济的不断发展越来越多的公司在国内注册上市，而财务报表作为一个企业会计信息中的重要组成部分，一份高质量的财务报表不仅能让企业管理者了解企业当前的发展状况以及对未来经营作出预算，还能够让企业以外的外部投资者有效的作出投资决策；让债权人也可以了解企业的还款能力和可预知的还款期限；外部监管部门也可通过财务报表了解到企业的盈利情况和纳税情况；让普通的股民也能看到企业的发展。因此，财务报表的披露无论对信息使用者的任何一方来说，其重要性是不言而喻的。然而，由于外部经济变化和会计制度还在不断完善过程中以及企业内部的一些因素造成财务报表在对外披露时出现了与企业经营状况事实不相符的现象。通过分析财务报表在披露过程中存在的问题，才能制定相关的应对措施。
2 上市公司财务报表披露的内容及作用
2.1 上市公司财务报表披露的内容
无论企业大小都应该编制财务报表，而且不管是企业内部还是外部人员都应该关注财务报表并对其进行相应的分析，而财务报表对于上市公司来说也是至关重要的。在上市公司每年年度终了对外披露的财务报表中，资产负债表就像医院的体检报告，可以反映一个企业的生产运营的健康状况。资产负债表中按照各个科目之间的相互关联关系，依据特定的划分要求和排列顺序，把资产、负债和所有者权益各个科目进行适当排列，这样企业的财务状况就能通过资产负债表反映出来。财务报表信息使用者能够通过阅读资产负债表，解读一个企业的经济实力、所承担的债务的多少以及企业权益的划分情况，从而了解一个企业资产、负债和所有者权益的构成情况。
上市公司在对外提供财务报表时往往只对母公司的财务报表和集团的合并财务报表经行披露，因此要想了解一个上市公司整个的财务状况只有查看母公司的财务报表和合并财务报表，对于所属的各个分公司的经营状况无法准确的了解和分析。以万科企业股份有限公司母公司2016年年度资产负债表为例，通过分析万科集团母公司的 资产负债表，来了解企业的财务状况:
图1 万科企业股份有限公司2016年度母公司资产负债表图
从图1中可以看到万科集团2016年货币资金为44949123886.54元，2015年货币资金为27091909902.66元，与2015年相比万科集团货币资金在2016年增加了17857213983.88元人民币，增长幅度为65.91%。其他项目与2015年相比也有所波动，但波动的比例较小，而引起企业资产、负债及所有者权益发生变化的具体原因还要结合其他相关资料进行分析。因此，我们只能从资产负债表中的数据知道企业的财务状况及变动幅度，无法判断引起变动的原因，这也是企业在披露财务报表的过程中存在的局限性之一。
对于上市公司来说，利润表在会计信息中占有举足轻重的作用。在利润表中，企业的营业收入在减去营业成本后所得到的结果就是平时所说的毛利；通常会用毛利率的变动可以分析企业从事的经营范围的盈利能力的强弱。每个行业的判断标准都不尽相同，因此，从事不同行业企业的毛利率之间不太具有可比性，但是对于同行业的企业来说，经营规模相近的企业之间的毛利率就具有可比性。
利润表中的所得税就如医生给病人开的药量，根据病情的不同所开的药量也是不同的。国税局根据企业的盈利情况向企业征收税金，有时信息使用者可以根据税金的缴纳情况来判断企业的盈利情况，因此，利润表中的所得税的计算对于企业来说是至关重要的。对于一般制造企业来说，向国家缴纳的税金比率为25%，余下的75%才是企业剩余的能够支配的净利润。但是对于高新技术企业来说可以减按照15%的比例缴纳所得税，因此，对于这些企业来说相当于拥有了10%的优惠条件，这对这类企业的经济发展具有促进作用。另外，在西部开发政策下，西部企业是也是按15%执行的，税率的降低有利于西部企业的发展及西部经济的开发。因此，企业所得税的高低直接影响到企业的盈利情况和区域的发展状况。
目 录
1 引言1
2 上市公司财务报表披露的内容及作用1
2.1 上市公司财务报表披露的内容1
2.2 上市公司财务报表披露的作用5
2.3 上市公司财务报表与事业单位财务报表的区别6
3 上市公司财务报表披露的局限性分析7
3.1 上市公司财务报表披露时间的滞后性7
3.2 上市公司财务报表无法广泛披露非财务信息8
3.3 上市公司财务报表披露过程中存在舞弊现象9
4 上市公司财务报表披露过程中存在局限性的原因10
4.1 上市公司财务报表披露存在局限性的内部原因10
4.2 上市公司财务报表披露存在局限性的外部原因10
5 有关上市公司财务报表披露存在问题的改进建议11
5.1 有关完善披露时间及内容方面的建议11
5.2 有关加强内外部对公司监管方面的建议12
结论 13
致谢 14
参考文献15
图1 万科企业股份有限公司2016年度母公司资产负债表图 2
图2 万科企业股份有限公司2016年母公司现金流量表年度报表图3
图3 万科企业股份有限公司2016年母公司现金流量表年度报表续图4
图4 深交所2016年年度财务报表披露时间统计图 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
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1 引言
据上海证券交易所和深圳证券交易所官方网站上的数据显示，截止2017年3月在上交所注册的上市公司有1243家，在深交所注册的上市公司有1936家。其中在深市主板注册上市的公司有477家；有843家公司在中小企业板注册上市；有616家公司在创业板成功注册上市。从上述的数据中可以看出，随着经济的不断发展越来越多的公司在国内注册上市，而财务报表作为一个企业会计信息中的重要组成部分，一份高质量的财务报表不仅能让企业管理者了解企业当前的发展状况以及对未来经营作出预算，还能够让企业以外的外部投资者有效的作出投资决策；让债权人也可以了解企业的还款能力和可预知的还款期限；外部监管部门也可通过财务报表了解到企业的盈利情况和纳税情况；让普通的股民也能看到企业的发展。因此，财务报表的披露无论对信息使用者的任何一方来说，其重要性是不言而喻的。然而，由于外部经济变化和会计制度还在不断完善过程中以及企业内部的一些因素造成财务报表在对外披露时出现了与企业经营状况事实不相符的现象。通过分析财务报表在披露过程中存在的问题，才能制定相关的应对措施。
2 上市公司财务报表披露的内容及作用
2.1 上市公司财务报表披露的内容
无论企业大小都应该编制财务报表，而且不管是企业内部还是外部人员都应该关注财务报表并对其进行相应的分析，而财务报表对于上市公司来说也是至关重要的。在上市公司每年年度终了对外披露的财务报表中，资产负债表就像医院的体检报告，可以反映一个企业的生产运营的健康状况。资产负债表中按照各个科目之间的相互关联关系，依据特定的划分要求和排列顺序，把资产、负债和所有者权益各个科目进行适当排列，这样企业的财务状况就能通过资产负债表反映出来。财务报表信息使用者能够通过阅读资产负债表，解读一个企业的经济实力、所承担的债务的多少以及企业权益的划分情况，从而了解一个企业资产、负债和所有者权益的构成情况。
上市公司在对外提供财务报表时往往只对母公司的财务报表和集团的合并财务报表经行披露，因此要想了解一个上市公司整个的财务状况只有查看母公司的财务报表和合并财务报表，对于所属的各个分公司的经营状况无法准确的了解和分析。以万科企业股份有限公司母公司2016年年度资产负债表为例，通过分析万科集团母公司的 资产负债表，来了解企业的财务状况:
图1 万科企业股份有限公司2016年度母公司资产负债表图
从图1中可以看到万科集团2016年货币资金为44949123886.54元，2015年货币资金为27091909902.66元，与2015年相比万科集团货币资金在2016年增加了17857213983.88元人民币，增长幅度为65.91%。其他项目与2015年相比也有所波动，但波动的比例较小，而引起企业资产、负债及所有者权益发生变化的具体原因还要结合其他相关资料进行分析。因此，我们只能从资产负债表中的数据知道企业的财务状况及变动幅度，无法判断引起变动的原因，这也是企业在披露财务报表的过程中存在的局限性之一。
对于上市公司来说，利润表在会计信息中占有举足轻重的作用。在利润表中，企业的营业收入在减去营业成本后所得到的结果就是平时所说的毛利；通常会用毛利率的变动可以分析企业从事的经营范围的盈利能力的强弱。每个行业的判断标准都不尽相同，因此，从事不同行业企业的毛利率之间不太具有可比性，但是对于同行业的企业来说，经营规模相近的企业之间的毛利率就具有可比性。
利润表中的所得税就如医生给病人开的药量，根据病情的不同所开的药量也是不同的。国税局根据企业的盈利情况向企业征收税金，有时信息使用者可以根据税金的缴纳情况来判断企业的盈利情况，因此，利润表中的所得税的计算对于企业来说是至关重要的。对于一般制造企业来说，向国家缴纳的税金比率为25%，余下的75%才是企业剩余的能够支配的净利润。但是对于高新技术企业来说可以减按照15%的比例缴纳所得税，因此，对于这些企业来说相当于拥有了10%的优惠条件，这对这类企业的经济发展具有促进作用。另外，在西部开发政策下，西部企业是也是按15%执行的，税率的降低有利于西部企业的发展及西部经济的开发。因此，企业所得税的高低直接影响到企业的盈利情况和区域的发展状况。
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