浅析注册会计师审计失败问题【字数：9604】
摘 要 随着市场经济的快速发展，注册会计师行业在我国资本市场中发挥着越来越重要的作用。资本市场的发展与完善使人们对会计信息的质量更加重视，对审计的需求日益增加，注册会计师出具的审计报告成为人们关注的焦点，但接连不断发生的审计失败事件引起社会公众对扮演着“经济警察”角色的注册会计师信用度大打折扣，引发对整个审计行业的信任危机。过去的 2013 年，发生的新大地、万福生科、天能科技、绿大地等审计失败案例曝光于众，受到来自中国证监会、政府部门的严厉惩罚和社会公众的强烈谴责。纵观近些年来受到证监会处罚的几十起审计失败案例，不得不给注册会计师行业敲响警钟，同时对于审计失败问题的治理与改善，要引起我们的关注。本文通过中国证监会近些年来所做出的处罚报告分析审计失败问题严峻的现状，通过绿大地审计失败案例具体分析审计失败的原因及相应的对策，构建防范审计失败的理论分析框架，对提高市场监管和公司治理，促进注册会计师整个行业的发展具有重要的现实实践价值。也希望通过本文的研究，能够对我国注册会计师顺利开展审计工作、防范审计失败有所启发。
目 录
第一章 绪论 1
1.1研究背景 1
1.2研究目的与意义 1
1.3国内外研究现状 2
第二章 注册会计师的概述 4
2.1注册会计师审计的含义 4
2.2注册会计师审计的独立性 6
2.3注册会计师审计专业能力 8
2.4 注册会计师的职业道德 10
第三章 注册会计师审计失败的原因及分析 7
3.1注册会计师的胜任能力不高 7
3.2法律制度的不健全 7
3.3注册会计师缺乏独立性 8
3.4注册会计师职业道德缺乏 8
第四章 防范注册会计师审计失败的对策 10
4.1提高注册会计师的业务能力 10
4.2 完善相关法律 10
4.3保持注册会计师的独立性 11
4.4 加强注册会计师职业道德建设 12
第五章 结论 13
致 谢 14
参考文献 15
第一章 绪论
1.1研究背景 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
2001年12月，雄踞财富500强第七位的能源巨擎安然公司“会计地雷”爆炸震撼全球，击中了美国这个自认为其市场监管最严密且最安全的国家证券市场的众多投资者的信心之厦。之后，在接连爆出的世界通信、施乐、甲骨文软件、环球电信等全世界知名上市公司关于财务舞弊丑闻的冲击下，华尔街草木皆兵、风声鹤A}，道琼斯指数的大幅下挫，据保守估计，直接或间接经济损失相当于美国国内安全事务一年的开销，不仅投资者们损失惨重，而且还使一些著名的会计师事务所陷入泥沼，甚至倒闭，如曾为注册会计师行业领头羊的安达信就因安然事件而崩塌。
无独有偶，中国的财务造假问题也相当严重，证券市场更是重灾区，前有原野、琼民源、红光、郑百文、银广夏;后有麦科特、蓝田股份、科龙可谓“前仆后继”!在经历了上市公司造假风潮和注册会计师审计系列失败大案后，政府主管部门和社会公众对上市公司会计信息质量深表忧虑，同时也对被称为“经济警察”的注册会计师的审计质量和审计诚信提出了前所未有的质疑，笼罩于我国社会和市场整个层面的是严重的“诚信危机”。
就目前而言，我国当前的资本市场还存在许多问题，比如相关法律、法规不够健全;会计师事务所、律师事务所、证券公司等中介机构发展水平不够成熟;上市公司的公司治理结构也存在很大问题等。尽管审计失败问题的出现在很大程度上是由于公司治理结构和管理层的诚信问题，但是在资本市场还扮演着“道德裁判”的注册会计师显然有不可推卸的责任。近几年，独立审计质量也受到空前的关注，本文拟从对注册会计师审计失败的原因、危害及对策等问题进行研究和探讨。
1.2研究目的与意义
随着国内经济的不断发展，国内上市公司、投资主体等对于注册会计师审计的要求标准在不断的提高，但是，在近几年注册会计师审计过程中，相继出现了绿大地、万福生科、新大地等多项审计失败的案例，这给国内稳定的经济环境造成了严重的负面影响。从近几年相关部门所公布的数据来看，国内上市公司的审计报告质量并不高，注册会计师的审计质量受到质疑和抨击。本文通过案例分析的方式，对审计失败问题进行研究，提出一些解决建议。
在现代的会计领域里，信息处理技术随处可见。会计数据处理的主要手段已经由原来的手工转变为会计信息系统。会计信息化的快速发展给企业带来巨大效益，大大提高了会计信息数据处理的速度和准确性。但是这样也给注册会计师审计带来了新的变化，提出新的要求，对当前的注册会计师审计方法造成了极大的冲击。尤其企业会计信息化的普及应用，给注册会计师审计带来了更多新的问题和挑战。因此，如何完善当前的注册会计师审计流程来应对会计信息化的普及就显得十分必要。企业实施了会计信息化之后，注册会计师审计流程与传统的审计流程就会存在明显的差异。因此，注册会计师的审计能力必须达到更高的水平。身为注册会计师不单要学会传统的审计手段，还应当负责检测会计信息系统的所有程序软件，以此来验证其信息系统的安全性和可靠性。被审计单位的内部控制也是一个应当被审计重点关注的环节。针对此环节，审计人员应当设计合理的符合性测试。本文主要采用了理论联系实际的研究方法，重点阐述会计信息化下注册会计师审计流程。同时以M服务区审计项目为例，将审计流程变为实务讲述.通过具体列示工作底稿，使会计信息化下注册会计师审计的流程更加明了。?
1.3国内外研究现状
2.1 国外关于注册会计师审计的研究现状
我国市场经济、法制建设不尽完善以及经济活动具有复杂性和不确定性等形势下，国内在注册会计师审计方面的发展相对不足，这导致了国内审计行业发展成为一个高危行业。审计失败案件的不断出现，对国内注册会计师的发展造成了严重的负面影响，这不仅仅对国内企业的发展造成影响，甚至会对现有经济环境造成影响。本文通过对审计失败的原因进行分析，提出加强注册会计师审计质量的对策。
D.H罗伯兹（1978）提出了审计终极风险模型：终极审计风险=固有风险*控制风险*分析检查风险*（抽样风险+非抽样风险）。1978年，美国审计准则委员会（AICAP）又提出了一个审计风险模型：审计风险=固有风险*控制风险*分析检查风险*详细测试风险，这四个风险因素共同影响着审计风险。其中前两个风险因素表示被审计单位财务报表在审计前已经存在重大错误报告的可能性，后俩两个审计风险因素表示注册会计师对财务报表不恰当意见的风险，也就是没有发现本身存在重大错误报告的风险。美国审计准则委员会（AICAP）（1983）又对审计风险模型做出修改，修改的审计模型表示为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，这个模型被称为传统审计风险模型。这个模型包含了固有风险和控制风险以及检查风险，并用公式表明了各个要素间的数量乘积关系，三个风险因素独立又共同影响审计风险。传统风险模型的可操作性和适用性都很强，因而大多数会计师事务所在执业中都采用了这个模型。
目 录
第一章 绪论 1
1.1研究背景 1
1.2研究目的与意义 1
1.3国内外研究现状 2
第二章 注册会计师的概述 4
2.1注册会计师审计的含义 4
2.2注册会计师审计的独立性 6
2.3注册会计师审计专业能力 8
2.4 注册会计师的职业道德 10
第三章 注册会计师审计失败的原因及分析 7
3.1注册会计师的胜任能力不高 7
3.2法律制度的不健全 7
3.3注册会计师缺乏独立性 8
3.4注册会计师职业道德缺乏 8
第四章 防范注册会计师审计失败的对策 10
4.1提高注册会计师的业务能力 10
4.2 完善相关法律 10
4.3保持注册会计师的独立性 11
4.4 加强注册会计师职业道德建设 12
第五章 结论 13
致 谢 14
参考文献 15
第一章 绪论
1.1研究背景 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
2001年12月，雄踞财富500强第七位的能源巨擎安然公司“会计地雷”爆炸震撼全球，击中了美国这个自认为其市场监管最严密且最安全的国家证券市场的众多投资者的信心之厦。之后，在接连爆出的世界通信、施乐、甲骨文软件、环球电信等全世界知名上市公司关于财务舞弊丑闻的冲击下，华尔街草木皆兵、风声鹤A}，道琼斯指数的大幅下挫，据保守估计，直接或间接经济损失相当于美国国内安全事务一年的开销，不仅投资者们损失惨重，而且还使一些著名的会计师事务所陷入泥沼，甚至倒闭，如曾为注册会计师行业领头羊的安达信就因安然事件而崩塌。
无独有偶，中国的财务造假问题也相当严重，证券市场更是重灾区，前有原野、琼民源、红光、郑百文、银广夏;后有麦科特、蓝田股份、科龙可谓“前仆后继”!在经历了上市公司造假风潮和注册会计师审计系列失败大案后，政府主管部门和社会公众对上市公司会计信息质量深表忧虑，同时也对被称为“经济警察”的注册会计师的审计质量和审计诚信提出了前所未有的质疑，笼罩于我国社会和市场整个层面的是严重的“诚信危机”。
就目前而言，我国当前的资本市场还存在许多问题，比如相关法律、法规不够健全;会计师事务所、律师事务所、证券公司等中介机构发展水平不够成熟;上市公司的公司治理结构也存在很大问题等。尽管审计失败问题的出现在很大程度上是由于公司治理结构和管理层的诚信问题，但是在资本市场还扮演着“道德裁判”的注册会计师显然有不可推卸的责任。近几年，独立审计质量也受到空前的关注，本文拟从对注册会计师审计失败的原因、危害及对策等问题进行研究和探讨。
1.2研究目的与意义
随着国内经济的不断发展，国内上市公司、投资主体等对于注册会计师审计的要求标准在不断的提高，但是，在近几年注册会计师审计过程中，相继出现了绿大地、万福生科、新大地等多项审计失败的案例，这给国内稳定的经济环境造成了严重的负面影响。从近几年相关部门所公布的数据来看，国内上市公司的审计报告质量并不高，注册会计师的审计质量受到质疑和抨击。本文通过案例分析的方式，对审计失败问题进行研究，提出一些解决建议。
在现代的会计领域里，信息处理技术随处可见。会计数据处理的主要手段已经由原来的手工转变为会计信息系统。会计信息化的快速发展给企业带来巨大效益，大大提高了会计信息数据处理的速度和准确性。但是这样也给注册会计师审计带来了新的变化，提出新的要求，对当前的注册会计师审计方法造成了极大的冲击。尤其企业会计信息化的普及应用，给注册会计师审计带来了更多新的问题和挑战。因此，如何完善当前的注册会计师审计流程来应对会计信息化的普及就显得十分必要。企业实施了会计信息化之后，注册会计师审计流程与传统的审计流程就会存在明显的差异。因此，注册会计师的审计能力必须达到更高的水平。身为注册会计师不单要学会传统的审计手段，还应当负责检测会计信息系统的所有程序软件，以此来验证其信息系统的安全性和可靠性。被审计单位的内部控制也是一个应当被审计重点关注的环节。针对此环节，审计人员应当设计合理的符合性测试。本文主要采用了理论联系实际的研究方法，重点阐述会计信息化下注册会计师审计流程。同时以M服务区审计项目为例，将审计流程变为实务讲述.通过具体列示工作底稿，使会计信息化下注册会计师审计的流程更加明了。?
1.3国内外研究现状
2.1 国外关于注册会计师审计的研究现状
我国市场经济、法制建设不尽完善以及经济活动具有复杂性和不确定性等形势下，国内在注册会计师审计方面的发展相对不足，这导致了国内审计行业发展成为一个高危行业。审计失败案件的不断出现，对国内注册会计师的发展造成了严重的负面影响，这不仅仅对国内企业的发展造成影响，甚至会对现有经济环境造成影响。本文通过对审计失败的原因进行分析，提出加强注册会计师审计质量的对策。
D.H罗伯兹（1978）提出了审计终极风险模型：终极审计风险=固有风险*控制风险*分析检查风险*（抽样风险+非抽样风险）。1978年，美国审计准则委员会（AICAP）又提出了一个审计风险模型：审计风险=固有风险*控制风险*分析检查风险*详细测试风险，这四个风险因素共同影响着审计风险。其中前两个风险因素表示被审计单位财务报表在审计前已经存在重大错误报告的可能性，后俩两个审计风险因素表示注册会计师对财务报表不恰当意见的风险，也就是没有发现本身存在重大错误报告的风险。美国审计准则委员会（AICAP）（1983）又对审计风险模型做出修改，修改的审计模型表示为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险，这个模型被称为传统审计风险模型。这个模型包含了固有风险和控制风险以及检查风险，并用公式表明了各个要素间的数量乘积关系，三个风险因素独立又共同影响审计风险。传统风险模型的可操作性和适用性都很强，因而大多数会计师事务所在执业中都采用了这个模型。
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