注册会计师保持审计独立性措施研究(附件)
摘 要注册会计师（Certified Public Accountant,简称CPA）是当前国内外市场经济中特别重要的职业，通俗点说，也是会计这一系统财会科目里含金量特别高的职业，这些都是不言而喻的。而本文着重论述的是注册会计师出具审计报告等方面的问题，那么必定离不开的本质就是审计独立性。审计独立性，一是指审计人员与委托人和被审计单位之间没有其他任何特殊的经济利益关系；二是注册会计师在发表审计意见时公正无偏，不屈服和让步于任何外部因素，只有这样，注册会计师才能做出客观公正的审计报告。[6]然而近几年来新闻媒体对一些大小型公司的财务造假案的曝光让社会各界纷纷陷入了种种恐慌之中，本文着重借鉴的是在自己实习期间的一个真实案例进行阐述，注册会计师没有审计到位或是基于外在原因隐瞒事实而出具了不客观公正的审计报告最终导致入狱，究其根本就是注册会计师不能够很好地保持审计独立性，也因为讲述的是真实案例所以很有警示意义。
目录
1 绪论 1
1.1选题目的及意义 1
1.1.1选题目的 1
1.1.2选题意义 1
1.2国内外关于该论题的研究现状和发展趋势 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 2
2 注册会计师和审计独立性相关概念 3
2.1注册会计师概念及发展现状 3
2.2注册会计师的审计独立性概念及重要性 3
3注册会计师审计独立性的影响因素分析 4
3.1注册会计师审计独立性应用实例 4
3.2注册会计师审计独立性的影响因素 5
4注册会计师审计独立性存在的问题 7
4.1注册会计师自身道德素质欠佳 7
4.2注册会计师行业监管体系不严 7
4.3注册会计师审计独立性干扰因素 7
5注册会计师保持审计独立性应采取的措施 9
5.1提高注册会计师自身道德素质 9
5.2加强注册会计师行业的管理和监督 9
5.3运用网络提供更加完备更加可靠的审计服务 10
结论 11
参考文献 12
致谢 13
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绪论
1.1选题目的及意义
1.1.1选题目的
近几年来，随着大小型公司一系列财务造假舞弊案的相继曝光，绝大部分是因为一些会计师事务所的把关不严，本质上来说就是作为专业人士的注册会计师不能够很好地保持审计独立性。因此，让注册会计师提高并维持高的审计独立性，拒绝并杜绝大中小型公司各种财务欺诈和舞弊现象的发生，让企业得以在阳光下运行。
1.1.2选题意义
面对财务舞弊和财务造假现象的频频发生，注册会计师的社会公信力受到了前所未有的挑战，一度成为社会各界关注甚至指责的焦点。[3]因此提高并保持注册会计师审计独立性是非常有必要的。本文着重在对影响注册会计师审计独立性的因素分析下，重申其独立性迫在眉睫的意义，使注册会计师在执行审计业务和出具审计报告等基本工作时能够在实质上和形式上分别独立于委托单位和其他机构，这明显更可以保证其出具的审计报告客观公正。
1.2国内外关于该论题的研究现状和发展趋势
1.2.1国外研究现状
最先把审计独立性分成两个层面开始进行阐述的是美国的罗伯特和侯塞因，他们指出，审计独立性是注册会计师本身职业道德的化身，包括审计计划、审计过程和审计报告，开了审计独立性之先河。 [12]
美国的托马斯对审计独立性的概念作了进一步的改进和总结，他指出实质上的独立性指的是注册会计师心境也就是注册会计师职业判断不受外部因素影响；而形式上的独立性指的是独立性的外部性能，也就是一个理性并且掌握完整信息的第三方，经过权衡后会认为注册会计师没有违背其诚实信用原则。[14]
美国威廉教授他曾经在1997 年 3 月的《Accounting Horizon》杂志上发表文章明确指出：“独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一。”
1.2.2国内研究现状
厦门大学会计系教授葛家澍、黄世忠通过研究安然破产的会计审计问题，调查安然公司审计和审计独立性的损失和失败对美国注册会计师的教训。[9]
复旦大学的李若山教授针对审计独立性的重要性以委托授权理论来进行阐述，论述了只有提高审计的独立性，才有利于建立巩固的所有者、经营者和审计人员的三角形理论。[10]
《中国注册会计师职业道德基本准则》中也有明确规定：要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利益关系，即注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位和会计信息使用者之间各自独立，三方之间没有任何经济上和政治上的联系。 [4]
1.2.3本论题研究意图
本文意在明确注册会计师审计独立性重要性及必要性的前提下，深入把握影响它的因素都有哪些，在综合了国内外对注册会计师审计独立性一系列研究后，通过近几年层出不穷的会计欺诈和财务造假事件，得出结论，即保持注册会计师审计独立性的迫在眉睫。
2 注册会计师和审计独立性相关概念
2.1注册会计师概念及发展现状
会计师、律师和医师是公认的世界”三大“职业。注册会计师的发展也起源于西方的受托经济责任，现在我们所熟知的就是世界著名的“四大”会计师事务所了。然而，由于中国的较为传统的体制机制和社会诚信岌岌可危的现状，导致我国注册会计师的职业环境很一般，必须在发达的市场经济体制和严格的监管环境中方才能提现注册会计师的自身价值。从这一点来看，北京注册会计师全国最多，大中型事务所较为集中。截止2014年底，北京注协所所属会计师事务所621家，执业注册会计师12827名，行业总收入达到131.55亿元。注册会计师行业业务范围不断发展，已经成为促进首都经济繁荣发展不可忽视的主力军。
2.2注册会计师的审计独立性概念及重要性
审计独立性，通俗的说就是注册会计师不受外界种种压力而能够保持客观公正。独立性是审计的本质特征，是审计的灵魂。
现在社会资源的合理配置问题以及资本的流动使用情况，甚至是市场经济的运行秩序，这些都在很大程度上依赖于审计人员对企业的会计信息所发表审计意见的独立性。审计独立性作为审计的灵魂，它随着审计的产生而产生，随着审计的发展而发展。同时，它又受到一些客观条件的影响，面临着来自社会各界的诸多挑战。注册会计师的审计独立性要确保审计工作的实施程序，从而获取有关财务报表金额和披露的审计证据。[5]选择的审计程序主要取决于注册会计师的判断，包括对由于欺诈或者是错误而导致的财务报表重大错报风险的评估。 3注册会计师审计独立性的影响因素分析
3.1注册会计师审计独立性应用实例
为了很好的写作本次论文，我应聘到了北京天益恒会计师事务所工作，实习的同时就是为了很好地熟悉并写作本次论文。因为正好赶在了年后，大多数公司忙的就是2015年年终的审计工作，所以恰巧完完全全就是我所需要的这次论文的实例资料，不禁暗暗窃喜。在这次实习中，我接触到的都是实实在在的注册会计师，并协助注册会计师接触客户，完成审计工作底稿的文件整理、抽凭等等一些简单的事务，其它的设计报税那些业务由于和本次论文审计的主题脱离就不作介绍了。我的主要工作是审计工作底稿的生成，因此必须很好的和客户进行沟通，索要底稿必备的一些资料，诸如公司营业执照，凭证抽查，基本账户资料等等一些复印件作为审计证据，在这些工作中我才意识到公章的重要性并具有严重的法律效应性。
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1 绪论 1
1.1选题目的及意义 1
1.1.1选题目的 1
1.1.2选题意义 1
1.2国内外关于该论题的研究现状和发展趋势 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 2
2 注册会计师和审计独立性相关概念 3
2.1注册会计师概念及发展现状 3
2.2注册会计师的审计独立性概念及重要性 3
3注册会计师审计独立性的影响因素分析 4
3.1注册会计师审计独立性应用实例 4
3.2注册会计师审计独立性的影响因素 5
4注册会计师审计独立性存在的问题 7
4.1注册会计师自身道德素质欠佳 7
4.2注册会计师行业监管体系不严 7
4.3注册会计师审计独立性干扰因素 7
5注册会计师保持审计独立性应采取的措施 9
5.1提高注册会计师自身道德素质 9
5.2加强注册会计师行业的管理和监督 9
5.3运用网络提供更加完备更加可靠的审计服务 10
结论 11
参考文献 12
致谢 13
1 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
绪论
1.1选题目的及意义
1.1.1选题目的
近几年来，随着大小型公司一系列财务造假舞弊案的相继曝光，绝大部分是因为一些会计师事务所的把关不严，本质上来说就是作为专业人士的注册会计师不能够很好地保持审计独立性。因此，让注册会计师提高并维持高的审计独立性，拒绝并杜绝大中小型公司各种财务欺诈和舞弊现象的发生，让企业得以在阳光下运行。
1.1.2选题意义
面对财务舞弊和财务造假现象的频频发生，注册会计师的社会公信力受到了前所未有的挑战，一度成为社会各界关注甚至指责的焦点。[3]因此提高并保持注册会计师审计独立性是非常有必要的。本文着重在对影响注册会计师审计独立性的因素分析下，重申其独立性迫在眉睫的意义，使注册会计师在执行审计业务和出具审计报告等基本工作时能够在实质上和形式上分别独立于委托单位和其他机构，这明显更可以保证其出具的审计报告客观公正。
1.2国内外关于该论题的研究现状和发展趋势
1.2.1国外研究现状
最先把审计独立性分成两个层面开始进行阐述的是美国的罗伯特和侯塞因，他们指出，审计独立性是注册会计师本身职业道德的化身，包括审计计划、审计过程和审计报告，开了审计独立性之先河。 [12]
美国的托马斯对审计独立性的概念作了进一步的改进和总结，他指出实质上的独立性指的是注册会计师心境也就是注册会计师职业判断不受外部因素影响；而形式上的独立性指的是独立性的外部性能，也就是一个理性并且掌握完整信息的第三方，经过权衡后会认为注册会计师没有违背其诚实信用原则。[14]
美国威廉教授他曾经在1997 年 3 月的《Accounting Horizon》杂志上发表文章明确指出：“独立性是注册会计师职业在市场经济中的存在价值的三个核心组成部分之一。”
1.2.2国内研究现状
厦门大学会计系教授葛家澍、黄世忠通过研究安然破产的会计审计问题，调查安然公司审计和审计独立性的损失和失败对美国注册会计师的教训。[9]
复旦大学的李若山教授针对审计独立性的重要性以委托授权理论来进行阐述，论述了只有提高审计的独立性，才有利于建立巩固的所有者、经营者和审计人员的三角形理论。[10]
《中国注册会计师职业道德基本准则》中也有明确规定：要求注册会计师与委托单位、被审计单位之间必须实实在在地毫无利益关系，即注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，注册会计师、委托单位和会计信息使用者之间各自独立，三方之间没有任何经济上和政治上的联系。 [4]
1.2.3本论题研究意图
本文意在明确注册会计师审计独立性重要性及必要性的前提下，深入把握影响它的因素都有哪些，在综合了国内外对注册会计师审计独立性一系列研究后，通过近几年层出不穷的会计欺诈和财务造假事件，得出结论，即保持注册会计师审计独立性的迫在眉睫。
2 注册会计师和审计独立性相关概念
2.1注册会计师概念及发展现状
会计师、律师和医师是公认的世界”三大“职业。注册会计师的发展也起源于西方的受托经济责任，现在我们所熟知的就是世界著名的“四大”会计师事务所了。然而，由于中国的较为传统的体制机制和社会诚信岌岌可危的现状，导致我国注册会计师的职业环境很一般，必须在发达的市场经济体制和严格的监管环境中方才能提现注册会计师的自身价值。从这一点来看，北京注册会计师全国最多，大中型事务所较为集中。截止2014年底，北京注协所所属会计师事务所621家，执业注册会计师12827名，行业总收入达到131.55亿元。注册会计师行业业务范围不断发展，已经成为促进首都经济繁荣发展不可忽视的主力军。
2.2注册会计师的审计独立性概念及重要性
审计独立性，通俗的说就是注册会计师不受外界种种压力而能够保持客观公正。独立性是审计的本质特征，是审计的灵魂。
现在社会资源的合理配置问题以及资本的流动使用情况，甚至是市场经济的运行秩序，这些都在很大程度上依赖于审计人员对企业的会计信息所发表审计意见的独立性。审计独立性作为审计的灵魂，它随着审计的产生而产生，随着审计的发展而发展。同时，它又受到一些客观条件的影响，面临着来自社会各界的诸多挑战。注册会计师的审计独立性要确保审计工作的实施程序，从而获取有关财务报表金额和披露的审计证据。[5]选择的审计程序主要取决于注册会计师的判断，包括对由于欺诈或者是错误而导致的财务报表重大错报风险的评估。 3注册会计师审计独立性的影响因素分析
3.1注册会计师审计独立性应用实例
为了很好的写作本次论文，我应聘到了北京天益恒会计师事务所工作，实习的同时就是为了很好地熟悉并写作本次论文。因为正好赶在了年后，大多数公司忙的就是2015年年终的审计工作，所以恰巧完完全全就是我所需要的这次论文的实例资料，不禁暗暗窃喜。在这次实习中，我接触到的都是实实在在的注册会计师，并协助注册会计师接触客户，完成审计工作底稿的文件整理、抽凭等等一些简单的事务，其它的设计报税那些业务由于和本次论文审计的主题脱离就不作介绍了。我的主要工作是审计工作底稿的生成，因此必须很好的和客户进行沟通，索要底稿必备的一些资料，诸如公司营业执照，凭证抽查，基本账户资料等等一些复印件作为审计证据，在这些工作中我才意识到公章的重要性并具有严重的法律效应性。
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