注册会计师审计的独立性研究【字数：10715】
摘 要2001年美国前五名负责人安德森会计师事务所的丑闻引起了美国和全世界的激烈讨论。 热门讨论背后隐藏的是美国证券市场监管和注册会计师审计制度的弊端。 近年来，相关的制度规定已经出台，但独立性问题仍面临巨大挑战。在中国，缺乏审计独立性的问题更为严重。 会计师事务所和注册会计师受商业委托压力，盈利能力，晋升动机，低价竞争等诸多因素的影响，制约着中国注册会计师审计独立性的独立性。中国是一个具有政治干预主导概念的后市场经济国家。 市场经济的不完善发展决定了注册会计师行业通过“看不见的手”调整双方关系，加强注册会计师的职业道德和实践质量是不现实的。 外部行业监管已成为注册会计师增加独立性的必然选择。本文首先界定了注册会计师独立性的概念及其影响因素。与注册会计师行业相结合30多年，从政府全面监管到现行政府监管，行业自律补充了发展模式，目前中国注册会计师独立，分析了现状和原因。这表明加强行业监管对维护中国审计的独立性起着不可替代的作用。借鉴国外审计行业建立的制度，结合国家审计发展的特点，从完善法律，加强监管，改进等方面，寻找符合中国维护审计独立能力的措施。职业道德，改变收费机制等。会计师的独立性促进了中国注册会计师行业的健康有序发展，为中国社会主义市场经济的发展做出了贡献。
Keywords: CPA; Internal audit; Independence 目 录
第一章 国内外的研究现状 1
1.1国外学者对注册会计师审计独立性定义的研究 1
1.2国外学者对注册会计师审计独立性的因素研究 1
1.3国内学者对注册会计师审计独立性的研究 2
1.4中国学者关于注册会计师独立性研究的研究 2
第二章 研究的内容 4
2.1注册会计师审计独立性的定义 4
2.1.1形式独立 4
2.1.2实质独立 4
2.2分析注册会计师审计独立性与审计质量的关系 4
2.2.1独立性是注册会计师审计存在的基础 4
2.2.2独立性能保证注册会计师审计工作的质量 4
2.2.3独立性能帮助注册会计师树立社会信誉 5
2.3影响注册会计师审计独立性的因素 5
2.3. *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
1注册会计师自身因素影响审计独立性 5
2.3.2会计事务所工作体制影响审计独立性 5
2.3.3社会环境对注册会计师审计的影响 6
2.4提高注册会计师审计独立性的措施 7
2.4.1从内部分析 7
2.4.2外部分析 8
第三章 解决的问题 10
3.1完善企业内部治理结构 10
3.2强化内部审计的机构设置 10
3.2.1内部审计机构设置原则 10
3.2.2内部审计人员要求 10
3.2.3内部审计的方法 10
3.3强化内部审计机构和人员的独立性 11
3.3.1以建章立制为抓手，强化内部审计运行 11
3.3.2以职业道德教育为抓手，营造良好工作生态 11
3.3.3提升内部审计人员业务能力 11
3.4加强企业对内部审计的要求 11
3.4.1切实强化内部审计的独立性 11
3.4.2切实强化内部审计机构的权威性 12
3.4.3结合企业发展目标，扩大内部审计范围 12
3.4.4推进内部审计信息化建设 12
3.4.5落实企业内部审计整改 13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
第一章 国内外的研究现状
1.1国外学者对注册会计师审计独立性定义的研究
Thomas G. Higgins（1962）概括了独立的概念，并成为一种普遍接受的观点。 他认为：“注册会计师必须拥有的独立性实际上是两种实质性独立和正式独立。” 所谓的正式独立意味着注册会计师不得与被审计单位或个人在一起。 任何特殊的利益关系。 所谓的实质性独立，也称为心态，一种自信以及不依靠而不是屈服于外界判断的压力和影响。
Dean Kilo（1981）从大众怎样判断审计独立性的角度定义了审计独立性。 他的意见是审计独立性是审计师在审计客户财务报告欺诈发生后报告的可能性。 审计独立性反映了审计师抵制客户有选择地披露压力的能力。
Antle（1984）从审计师与经理，所有者，审计师模型之间的关系视角切入最有效的预期效应，在所有者，经理和审计师的环境中，强烈的独立性独立和非独立的概念 强烈表明审计师与业主合作。 在与经理的子博弈中，审计师采用业主最喜欢的纳什均衡策略; 独立人士表示审计师不与任何人合作。 在经理所扮演的子博弈中，采用了主导均衡策略; 独立审计表明审计师与经理合作。 在与经理的子博弈中，审计师采用合谋策略，即审计师和经理选择合理的付款计划。
从“听觉理论结构”中Moz和Sharif（1990）发现审计独立性包括两个方面：“一是事实上的独立性，它由审计师在实施过程中体现;二是审计师作为一个专业团体的出现。 独立。” 也就是说，“从业者的独立性和职业的独立性”。
汤姆李（1991）在“公司审计”中辩称：“从根本上说，它（独立）是一种心态，不能准许我的结论和观点在利益面前屈从。” David Flint（1998）在“审计哲学和原理”中考察了心态，公信力和环境压力方面的审计独立性。
1.2国外学者对注册会计师审计独立性的因素研究
1999年，Beattie etal使用问卷调查了397人，包括公司的合伙人，上市公司的财务总监，并将影响独立性的因素分为经济类别。经济因素和监管因素的结果表明，大多数监管因素都能提高审计独立性，相反经济因素恰恰会给审计独立性带来不好的影响。
Goldman Sachs和Barlev（1974）提出，在利益的面前，审计师和客户之间的关系矛盾是否成为影响其独立性因素。他们的结论是，被审计客户的谈判能力包括聘用和解雇审计师的能力，确定审计费用水平的能力以及确定审计条件的权力; 审计师的谈判能力涵盖判断问题的能力，其主要的受益方影响审计独立性的架构，如职业素养，也考虑到审计客户与审计师合作的事实。 客户实际上，却轻视了外部信息用户的重要影响，如监管部门。
1.3国内学者对注册会计师审计独立性的研究
中国学者对缺乏注册会计师审计独立性的原因进行研究。贾俊耀，武翠仙（2003）发现，导致审计关系不均衡的四个原因，也的确影响注册会计师审计独立性。同时提供审计和非审计服务，无序市场竞争和不规范成本。使公司和注册会计师敢于假装。李忠鲲，韩岩（2009）在“缺乏审计独立性和预防措施分析”的文章中指出，中国审计独立性的缺失可以从三个层面的关系，社会和文化来审视这是CPA实践质量的影响。审计独立性;审计市场需求不足影响审计独立性;在中国和东亚社会的历史中，儒家伦理始终是维护社会秩序的维度，也影响着审计独立性。刘力宏，李旭辉（2010）指出，注册会计师缺乏审计独立性，改革尚不彻底，外部干预尚存，利益驱动和惩罚权力是不足的，违规成本太低，这是中国的注册。会计审计缺乏独立性的主要原因，提出审计关系改革，解决政府干预，加强职业道德教育，增强注册会计师独立意识，加大对注册会计师审计的处罚力度，从实践环境中推进注册会计师保持独立和其他措施。
Keywords: CPA; Internal audit; Independence 目 录
第一章 国内外的研究现状 1
1.1国外学者对注册会计师审计独立性定义的研究 1
1.2国外学者对注册会计师审计独立性的因素研究 1
1.3国内学者对注册会计师审计独立性的研究 2
1.4中国学者关于注册会计师独立性研究的研究 2
第二章 研究的内容 4
2.1注册会计师审计独立性的定义 4
2.1.1形式独立 4
2.1.2实质独立 4
2.2分析注册会计师审计独立性与审计质量的关系 4
2.2.1独立性是注册会计师审计存在的基础 4
2.2.2独立性能保证注册会计师审计工作的质量 4
2.2.3独立性能帮助注册会计师树立社会信誉 5
2.3影响注册会计师审计独立性的因素 5
2.3. *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
1注册会计师自身因素影响审计独立性 5
2.3.2会计事务所工作体制影响审计独立性 5
2.3.3社会环境对注册会计师审计的影响 6
2.4提高注册会计师审计独立性的措施 7
2.4.1从内部分析 7
2.4.2外部分析 8
第三章 解决的问题 10
3.1完善企业内部治理结构 10
3.2强化内部审计的机构设置 10
3.2.1内部审计机构设置原则 10
3.2.2内部审计人员要求 10
3.2.3内部审计的方法 10
3.3强化内部审计机构和人员的独立性 11
3.3.1以建章立制为抓手，强化内部审计运行 11
3.3.2以职业道德教育为抓手，营造良好工作生态 11
3.3.3提升内部审计人员业务能力 11
3.4加强企业对内部审计的要求 11
3.4.1切实强化内部审计的独立性 11
3.4.2切实强化内部审计机构的权威性 12
3.4.3结合企业发展目标，扩大内部审计范围 12
3.4.4推进内部审计信息化建设 12
3.4.5落实企业内部审计整改 13
结论 14
致谢 15
参考文献 16
第一章 国内外的研究现状
1.1国外学者对注册会计师审计独立性定义的研究
Thomas G. Higgins（1962）概括了独立的概念，并成为一种普遍接受的观点。 他认为：“注册会计师必须拥有的独立性实际上是两种实质性独立和正式独立。” 所谓的正式独立意味着注册会计师不得与被审计单位或个人在一起。 任何特殊的利益关系。 所谓的实质性独立，也称为心态，一种自信以及不依靠而不是屈服于外界判断的压力和影响。
Dean Kilo（1981）从大众怎样判断审计独立性的角度定义了审计独立性。 他的意见是审计独立性是审计师在审计客户财务报告欺诈发生后报告的可能性。 审计独立性反映了审计师抵制客户有选择地披露压力的能力。
Antle（1984）从审计师与经理，所有者，审计师模型之间的关系视角切入最有效的预期效应，在所有者，经理和审计师的环境中，强烈的独立性独立和非独立的概念 强烈表明审计师与业主合作。 在与经理的子博弈中，审计师采用业主最喜欢的纳什均衡策略; 独立人士表示审计师不与任何人合作。 在经理所扮演的子博弈中，采用了主导均衡策略; 独立审计表明审计师与经理合作。 在与经理的子博弈中，审计师采用合谋策略，即审计师和经理选择合理的付款计划。
从“听觉理论结构”中Moz和Sharif（1990）发现审计独立性包括两个方面：“一是事实上的独立性，它由审计师在实施过程中体现;二是审计师作为一个专业团体的出现。 独立。” 也就是说，“从业者的独立性和职业的独立性”。
汤姆李（1991）在“公司审计”中辩称：“从根本上说，它（独立）是一种心态，不能准许我的结论和观点在利益面前屈从。” David Flint（1998）在“审计哲学和原理”中考察了心态，公信力和环境压力方面的审计独立性。
1.2国外学者对注册会计师审计独立性的因素研究
1999年，Beattie etal使用问卷调查了397人，包括公司的合伙人，上市公司的财务总监，并将影响独立性的因素分为经济类别。经济因素和监管因素的结果表明，大多数监管因素都能提高审计独立性，相反经济因素恰恰会给审计独立性带来不好的影响。
Goldman Sachs和Barlev（1974）提出，在利益的面前，审计师和客户之间的关系矛盾是否成为影响其独立性因素。他们的结论是，被审计客户的谈判能力包括聘用和解雇审计师的能力，确定审计费用水平的能力以及确定审计条件的权力; 审计师的谈判能力涵盖判断问题的能力，其主要的受益方影响审计独立性的架构，如职业素养，也考虑到审计客户与审计师合作的事实。 客户实际上，却轻视了外部信息用户的重要影响，如监管部门。
1.3国内学者对注册会计师审计独立性的研究
中国学者对缺乏注册会计师审计独立性的原因进行研究。贾俊耀，武翠仙（2003）发现，导致审计关系不均衡的四个原因，也的确影响注册会计师审计独立性。同时提供审计和非审计服务，无序市场竞争和不规范成本。使公司和注册会计师敢于假装。李忠鲲，韩岩（2009）在“缺乏审计独立性和预防措施分析”的文章中指出，中国审计独立性的缺失可以从三个层面的关系，社会和文化来审视这是CPA实践质量的影响。审计独立性;审计市场需求不足影响审计独立性;在中国和东亚社会的历史中，儒家伦理始终是维护社会秩序的维度，也影响着审计独立性。刘力宏，李旭辉（2010）指出，注册会计师缺乏审计独立性，改革尚不彻底，外部干预尚存，利益驱动和惩罚权力是不足的，违规成本太低，这是中国的注册。会计审计缺乏独立性的主要原因，提出审计关系改革，解决政府干预，加强职业道德教育，增强注册会计师独立意识，加大对注册会计师审计的处罚力度，从实践环境中推进注册会计师保持独立和其他措施。
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